АФАНАСЬЕВ И.А. ПОСТРОЕНИЕ БАЛАНСА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ

Ключевые слова: ,


АФАНАСЬЕВ И.А. ПОСТРОЕНИЕ БАЛАНСА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ


Библиографическая ссылка на статью:
// Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 3 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/03/1643 (дата обращения: 29.09.2017).

В настоящее время наиболее интенсивно развивающимся направлением экономических наук, необходимым для поддержания процесса эффективного управления предприятием, является управленческий учет. Но учеными и практикующими специалистами наибольшее внимание уделяется методике управленческого учета и анализа, тогда как теория построения управленческой отчетности и, в частности, управленческого баланса рассматривается в их трудах лишь косвенно.

Основная проблема  заключается в том, что бухгалтерский баланс в традиционном его виде в большей степени ориентирован на внешних пользователей и, в основном, подходит только для оценки рисков ликвидности и платежеспособности. Связать его с иными формами отчетности, к примеру с отчетом о движении денежных средств, достаточно сложно. А в связи с тем, что разделы баланса слабо коррелируют  с объектами управления (центрами финансовой ответственности и видами деятельности), для проведения анализа его приходится буквально «крошить» по статьям. Все это приводит к тому, что традиционный бухгалтерский баланс мало пригоден для управления. В итоге, приведенные в нем данные зачастую понятны только финансистам, а не менеджменту компании.

Для того, чтобы сделать управленческий баланс полезным для принятия решений предлагается преобразовать его структуру так, чтобы все разделы были структурированы по видам деятельности так, как это сделано в отчете о движении денежных средств  – текущая (она же операционная), инвестиционная и финансовая.

Так, вместо, привычной нам, структуры с разделением на активы и пассивы и выделением разделов «Внеоборотные активы», «Оборотные активы» и т. д. создаются следующие разделы:

- Основной капитал – возникшие в ходе инвестиционной деятельности активы и обязательства;

- Текущий оборотный капитал – используемые в операционной деятельности активы и обязательства;

- Капитал – раздел содержит информацию о капитале, резервах и нераспределенной прибыли (финансовая деятельность);

- Заемный капитал –  средства, предоставленные кредитными учреждениями за вознаграждение в виде процентов (финансовая деятельность). [1, c.17]

Итак, после того как нами была задана основа структуры управленческого баланса, остается последовательно распределить балансовые статьи, в зависимости от их экономического смысла, по выделенным разделам. Исключение составит лишь статья «Денежные средства». Мы её отражаем в балансе отдельно.

Далее раскидываем статьи по новой структуре баланса. Некоторые статьи прямо связаны с использованием конкретных видов деятельности. Так, «Запасы» – это текущая деятельность, а все внеоборотные активы – инвестиционная.

Однако, при составлении баланса по видам деятельности следует иметь в виду, что некоторые статьи традиционного баланса могут быть связаны с несколькими видами деятельности, например, текущей и инвестиционной. Для разделения таких статей между видами деятельности необходимо усовершенствовать аналитический учет и ввести в первичные документы и регистры различные коды по видам деятельности. Кроме этого возможно выделение субсчетов по видам деятельности на счетах учета расчетов.

Для примера, нами была использована и трансформирована в баланс по видам деятельности финансовая отчетность компании ОАО «Татнефть» за 2011 год.

Итак, первый раздел – «Внеоборотные активы». Как было отмечено выше, все его статьи по смыслу относятся к инвестиционной деятельности, следовательно, отражаем в разделе «Основной капитал» баланса по видам деятельности (см. табл. 1).

Следующий раздел – «Оборотные активы». Статьи «Запасы», «НДС» и «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», относятся к операционной деятельности, соответственно, отражаем в разделе «Текущий оборотный капитал». «Авансы выданные» могут относиться как к операционной деятельности, так и к инвестиционной, поэтому сумма по этой статье, исходя из данных аналитического учета, разбивается на две составляющие: «Инвестиционные авансы выданные», которые отражаются в разделе «Основной капитал» и «Текущие авансы выданные», которые отражаются в разделе «Текущий оборотный капитал». Статья «Прочие оборотные активы» также отражается в «Текущий оборотный капитал», а «Денежные средства» отражаются отдельной строкой. Статья «Финансовые вложения» по смыслу все-таки относятся к инвестиционной деятельности, и мы включили ее в раздел  «Основной капитал».

Теперь распределим разделы и статьи пассива баланса. Итак, все статьи раздела «Капитал и резервы» традиционного баланса полностью переносятся в раздел «Капитал» новой формы отчета.

Далее, раздел «Долгосрочные обязательства». Все его статьи относятся к финансовой деятельности, отражаем в разделе «Заемный капитал».

Теперь распределяем последний раздел баланса – «Краткосрочные обязательства». Статья «Краткосрочные займы и кредиты полученные» связана с финансовой деятельностью, поэтому она включается в раздел «Заемный капитал». Для «Кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками» все не столь очевидно. Поэтому эта статья разбивается так же, как это было сделано в отношении «Авансов выданных».

Таблица 1

Баланс по видам деятельности компании ОАО «Татнефть», млн. руб.

Компания ОАО Татнефть

В млн. руб.

Статьи

01.01.11

31.12.11

Измен.
1 Основной капитал /инвест. деятельность/

317091

337075

19984

2 Активы (+)

317091

337075

19984

3 Основные средства и НМА

71063

80801

9738

4 Незавершенное строительство

4020

7159

3139

5 Инвестиционные авансы выданные

1468

7063

5595

6 Финансовые вложения

240529

242041

1512

7 Прочие инвестиционные активы

11

11

0

8 Пассивы (-)

0

0

0

9 Инвестиционная кредиторская задолженность

0

0

0

10 Текущий оборотный капитал (ТОК) /тек. деят./

88863

97732

8869

11 Активы (+)

98274

109588

11314

12 Запасы

14183

20099

5916

13 НДС

3553

3931

378

14 Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

75490

81408

5918

15 Текущие авансы выданные

4881

3920

-961

16 Прочие оборотные активы

167

230

63

17 Пассивы (-)

9411

11856

2445

18 Текущая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками

6759

8139

1380

19 Авансы полученные

2652

3717

1065

20 Прочие краткосрочные обязательства

0

0

0

21 Денежные средства

3995

15719

11724

22 ИНВЕСТИРОВАННЫЙ КАПИТАЛ

409949

450526

40577

23 Капитал /финансовая деятельность/

284048

327662

43614

24 Капитал и резервы

12648

13152

504

25 Нераспределенная прибыль

271400

314510

43110

26 Заемный капитал /финансовая деятельность/

125901

122864

-3037

27 Долгосрочные займы и кредиты полученные

80567

67170

-13397

28 Краткосрочные займы и кредиты полученные

45334

55694

10360

29 СОБСТВЕННЫЙ И ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ

409949

450526

40577

30 Справочно: итого активов

419360

462382

43022

31 Справочно: итого пассивов

419360

462382

43022

 

Управленческий баланс по видам деятельности имеет следующие преимущества:

-  возможность четкого сопоставления с отчетом о движении денежных средств;

-  возможность составления прогнозного баланса путем суммирования начальных остатков из баланса по видам деятельности и соответствующих денежных потоков из прогнозного отчета о движении денежных средств;

-  возможность использования при управлении по центрам ответственности.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что управленческий баланс по видам деятельности значительно проще анализировать, а значит с таким балансом намного легче работать менеджерам компании. Все это доказывает, что управленческий баланс по видам деятельности является более информативным, а, следовательно, и более эффективным для принятия управленческих решений, нежели традиционная форма бухгалтерского баланса.

Библиографический список

  1. Вихров А. Управленческий баланс, который будет понятен топ-менеджменту компании. Финансовый директор №7/8., с 16-22., 2012г.
  2. http://www.tatneft.ru


Все статьи автора «Иван Афанасьев»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться: