В настоящее время наиболее интенсивно развивающимся направлением экономических наук, необходимым для поддержания процесса эффективного управления предприятием, является управленческий учет. Но учеными и практикующими специалистами наибольшее внимание уделяется методике управленческого учета и анализа, тогда как теория построения управленческой отчетности и, в частности, управленческого баланса рассматривается в их трудах лишь косвенно.
Основная проблема заключается в том, что бухгалтерский баланс в традиционном его виде в большей степени ориентирован на внешних пользователей и, в основном, подходит только для оценки рисков ликвидности и платежеспособности. Связать его с иными формами отчетности, к примеру с отчетом о движении денежных средств, достаточно сложно. А в связи с тем, что разделы баланса слабо коррелируют с объектами управления (центрами финансовой ответственности и видами деятельности), для проведения анализа его приходится буквально «крошить» по статьям. Все это приводит к тому, что традиционный бухгалтерский баланс мало пригоден для управления. В итоге, приведенные в нем данные зачастую понятны только финансистам, а не менеджменту компании.
Для того, чтобы сделать управленческий баланс полезным для принятия решений предлагается преобразовать его структуру так, чтобы все разделы были структурированы по видам деятельности так, как это сделано в отчете о движении денежных средств – текущая (она же операционная), инвестиционная и финансовая.
Так, вместо, привычной нам, структуры с разделением на активы и пассивы и выделением разделов «Внеоборотные активы», «Оборотные активы» и т. д. создаются следующие разделы:
- Основной капитал – возникшие в ходе инвестиционной деятельности активы и обязательства;
- Текущий оборотный капитал – используемые в операционной деятельности активы и обязательства;
- Капитал – раздел содержит информацию о капитале, резервах и нераспределенной прибыли (финансовая деятельность);
- Заемный капитал – средства, предоставленные кредитными учреждениями за вознаграждение в виде процентов (финансовая деятельность). [1, c.17]
Итак, после того как нами была задана основа структуры управленческого баланса, остается последовательно распределить балансовые статьи, в зависимости от их экономического смысла, по выделенным разделам. Исключение составит лишь статья «Денежные средства». Мы её отражаем в балансе отдельно.
Далее раскидываем статьи по новой структуре баланса. Некоторые статьи прямо связаны с использованием конкретных видов деятельности. Так, «Запасы» – это текущая деятельность, а все внеоборотные активы – инвестиционная.
Однако, при составлении баланса по видам деятельности следует иметь в виду, что некоторые статьи традиционного баланса могут быть связаны с несколькими видами деятельности, например, текущей и инвестиционной. Для разделения таких статей между видами деятельности необходимо усовершенствовать аналитический учет и ввести в первичные документы и регистры различные коды по видам деятельности. Кроме этого возможно выделение субсчетов по видам деятельности на счетах учета расчетов.
Для примера, нами была использована и трансформирована в баланс по видам деятельности финансовая отчетность компании ОАО «Татнефть» за 2011 год.
Итак, первый раздел – «Внеоборотные активы». Как было отмечено выше, все его статьи по смыслу относятся к инвестиционной деятельности, следовательно, отражаем в разделе «Основной капитал» баланса по видам деятельности (см. табл. 1).
Следующий раздел – «Оборотные активы». Статьи «Запасы», «НДС» и «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», относятся к операционной деятельности, соответственно, отражаем в разделе «Текущий оборотный капитал». «Авансы выданные» могут относиться как к операционной деятельности, так и к инвестиционной, поэтому сумма по этой статье, исходя из данных аналитического учета, разбивается на две составляющие: «Инвестиционные авансы выданные», которые отражаются в разделе «Основной капитал» и «Текущие авансы выданные», которые отражаются в разделе «Текущий оборотный капитал». Статья «Прочие оборотные активы» также отражается в «Текущий оборотный капитал», а «Денежные средства» отражаются отдельной строкой. Статья «Финансовые вложения» по смыслу все-таки относятся к инвестиционной деятельности, и мы включили ее в раздел «Основной капитал».
Теперь распределим разделы и статьи пассива баланса. Итак, все статьи раздела «Капитал и резервы» традиционного баланса полностью переносятся в раздел «Капитал» новой формы отчета.
Далее, раздел «Долгосрочные обязательства». Все его статьи относятся к финансовой деятельности, отражаем в разделе «Заемный капитал».
Теперь распределяем последний раздел баланса – «Краткосрочные обязательства». Статья «Краткосрочные займы и кредиты полученные» связана с финансовой деятельностью, поэтому она включается в раздел «Заемный капитал». Для «Кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками» все не столь очевидно. Поэтому эта статья разбивается так же, как это было сделано в отношении «Авансов выданных».
Таблица 1. Баланс по видам деятельности компании ОАО «Татнефть», млн. руб.
Компания ОАО Татнефть |
В млн. руб. |
|||
№ | Статьи |
01.01.11 |
31.12.11 |
Измен. |
1 | Основной капитал /инвест. деятельность/ |
317091 |
337075 |
19984 |
2 | Активы (+) |
317091 |
337075 |
19984 |
3 | Основные средства и НМА |
71063 |
80801 |
9738 |
4 | Незавершенное строительство |
4020 |
7159 |
3139 |
5 | Инвестиционные авансы выданные |
1468 |
7063 |
5595 |
6 | Финансовые вложения |
240529 |
242041 |
1512 |
7 | Прочие инвестиционные активы |
11 |
11 |
0 |
8 | Пассивы (-) |
0 |
0 |
0 |
9 | Инвестиционная кредиторская задолженность |
0 |
0 |
0 |
10 | Текущий оборотный капитал (ТОК) /тек. деят./ |
88863 |
97732 |
8869 |
11 | Активы (+) |
98274 |
109588 |
11314 |
12 | Запасы |
14183 |
20099 |
5916 |
13 | НДС |
3553 |
3931 |
378 |
14 | Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков |
75490 |
81408 |
5918 |
15 | Текущие авансы выданные |
4881 |
3920 |
-961 |
16 | Прочие оборотные активы |
167 |
230 |
63 |
17 | Пассивы (-) |
9411 |
11856 |
2445 |
18 | Текущая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
6759 |
8139 |
1380 |
19 | Авансы полученные |
2652 |
3717 |
1065 |
20 | Прочие краткосрочные обязательства |
0 |
0 |
0 |
21 | Денежные средства |
3995 |
15719 |
11724 |
22 | ИНВЕСТИРОВАННЫЙ КАПИТАЛ |
409949 |
450526 |
40577 |
23 | Капитал /финансовая деятельность/ |
284048 |
327662 |
43614 |
24 | Капитал и резервы |
12648 |
13152 |
504 |
25 | Нераспределенная прибыль |
271400 |
314510 |
43110 |
26 | Заемный капитал /финансовая деятельность/ |
125901 |
122864 |
-3037 |
27 | Долгосрочные займы и кредиты полученные |
80567 |
67170 |
-13397 |
28 | Краткосрочные займы и кредиты полученные |
45334 |
55694 |
10360 |
29 | СОБСТВЕННЫЙ И ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ |
409949 |
450526 |
40577 |
30 | Справочно: итого активов |
419360 |
462382 |
43022 |
31 | Справочно: итого пассивов |
419360 |
462382 |
43022 |
Управленческий баланс по видам деятельности имеет следующие преимущества:
- возможность четкого сопоставления с отчетом о движении денежных средств;
- возможность составления прогнозного баланса путем суммирования начальных остатков из баланса по видам деятельности и соответствующих денежных потоков из прогнозного отчета о движении денежных средств;
- возможность использования при управлении по центрам ответственности.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что управленческий баланс по видам деятельности значительно проще анализировать, а значит с таким балансом намного легче работать менеджерам компании. Все это доказывает, что управленческий баланс по видам деятельности является более информативным, а, следовательно, и более эффективным для принятия управленческих решений, нежели традиционная форма бухгалтерского баланса.
Библиографический список
- Вихров А. Управленческий баланс, который будет понятен топ-менеджменту компании. Финансовый директор №7/8., с 16-22., 2012г.
- http://www.tatneft.ru