В  сложившихся современных рыночных условиях динамичное развитие производственно-хозяйственной деятельности должно базироваться на  принципе финансового самообеспечения. То есть  главная цель хозяйственной деятельности каждой коммерческой организации – это получение прибыли, и прибыли как можно большей. Следовательно, требуется обратить тщательное внимание на изучение  вопроса качества прибыли. Такое внимание к данной проблеме  безусловно важно для объективной  и качественной оценки деятельности организации с позиции всех заинтересованных сторон. К таким субъектам рыночных отношений относятся, во-первых финансовые руководители,  которым в процессе выполнения своих должностных обязанностей необходимо иметь реальную картину результатов деятельности фирмы, и менеджеры маркетинговых отделов, разрабатывающие направления продвижения продукции. Во-вторых, инвесторы и кредиторы, которые принимают решение о вложении своих средств, также  важно иметь представление о качестве прибыли фирмы. И в-третьих, это аудиторы, которые призваны «стоять на страже» интересов пользователей результатов аудита,  им также необходимо  оценить качество прибыли.

Данная оценка производится с целью, чтобы выявить те моменты в деятельности предприятия, которые позволят обеспечить даже не увеличение массы прибыли, а влияние на  обеспечение стабильности в будущих периодах. Следовательно, существенна только та информация, которая указывает на то, что у организация достигнет успеха в последующий период времени, т.е. упор делается на достоверность отчетности. Такого мнения придерживаются такие авторы, как О.В. Ефимова и М.В. Мельник. [1, c. 256]

Другие же авторы – А.Д. Шеремет и Ионова А.Ф. выдвигают мнение, что качество прибыли — это обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации. Данный подход лег в основу методики О.А. Дроздова рассмотренной ниже. Как отмечают указанные авторы, прибыль от продаж может имеет  высокое качество тогда, когда она формируется под влиянием экономических факторов, но при этом авторы также обращают внимание на вопрос достоверности бухгалтерской отчетности при оценке качества прибыли.

Существует еще одно мнение  авторы, которого отмечают, что качество прибыли указывает на стабильность достигнутого уровня  прибыли, а также на сколько используются хозяйственные резервы для его достижения. [2]

Термин «качество прибыли»  широко представлен в научной литературе по анализу, но единогласия специалистов не наблюдается даже в отношении сущности качества прибыли.

Одни ученые при исследовании качества прибыли уделяют внимание анализу прибыли от продаж, другие – указывают на необходимость изучения показателей финансовых результатов. Если одни специалисты делают акцент на количественные показатели качества прибыли, то другие полагают, что качество прибыли — «это характеристика факторов формирования показателей финансовых результатов, имеющих и не имеющих количественного измерения». [1, c.257] Все то, что не имеет количественного изменения на это организация в силах повлиять таким образам, чтобы качество прибыли стало выше. Например, чем процентная ставка по кредитам ниже, тем выше качество прибыли. В отношении состояния расчетов с кредиторами, чем меньше доля  просроченной кредиторской задолженности в общей сумме данной задолженности, тем качество прибыли выше. Также немаловажную роль играет учетная политика, которая с помощью бухгалтерских методов  формирует  финансовый результат и др. Т.е. объектом анализа качества прибыли могут быть все финансовые результаты и все стадии их формирования.

Исходя из вышесказанного, приходим к заключению, что данный вопрос актуален как никогда для российских  предприятий, в том числе для предприятия ООО «Диана К». Данная организация занимается производством кондитерских изделий, в частности тортов (в т.ч. заказных), пирожных и печенья. Фирма «Диана К» давно существует на рынке Республики Марий Эл, ее продукция известна и востребована, как внутри республики, так и за ее пределами.

В данной работе будут использованы два подхода к оценке  качества прибыли, основанные именно на количественных показателях.  Одна из них основана на методике диагностического анализа, когда необходимо дать быструю оценку состояния деятельности предприятия. А вторая – авторская методика О.А. Дроздова, в ней качество прибыли характеризуется стабильностью (устойчивостью) темпов прироста суммы различных видов прибыли и направленностью изменений структуры источников формирования финансовых результатов.

Диагностический анализ предусматривает оптимальное соотношение показателей в следующем виде:

Тр (конечных) > Тр (промежуточных) > Тр (начальных)

где,   Тр – темп роста

Таблица 1 – Расчет фактических темпов роста за 2010-2012 гг.

Данные таблицы 1 говорят нам о том, что валовая прибыль год от года увеличивалась в абсолютном выражении, но темпы роста были хоть и существенны по отношению к другим видам прибыли, но все равно претерпели снижение, т.к. рост валовой прибыли в 2011 году по сравнению с 2010 годом (117%)  был выше, чем в 2012 году по сравнению с 2011 годом (113%). Прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль на протяжении 2010-2012 гг. сокращались, как в абсолютных, так и в относительных величинах.

Таблица  2 – Сравнение эталонного и фактического соотношения темпов роста прибылей за 2010-2012  гг.

Как видно из данных табл. 2 фактическое соотношение полностью противоположно эталонному ряду. Валовая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продаж это связано с ростом коммерческих и управленческих расходов. Прибыль от продаж увеличивается  быстрее, чем прибыль до налогообложения это связано с ростом прочих расходов и как следствие убытком полученным от прочей деятельности. Прирост прибыли до налогообложения происходит быстрее, чем чистой прибыли это связано не с ростом суммы налога на прибыль, а со значительным ростом общехозяйственных и коммерческих расходов, которые «проедают» значительно сокращают прибыль от продаж, которая является основой для расчета остальных видов прибыли, что наглядно видно в табл. 1.
Вторая методика  – Методика О.А. Дроздова [3] подразумевает оценку каждого вида прибыли отдельно. Применение  данной  методики  возможно  только  в  том  случае,  если  предприятие получает прибыль, в противном случае расчет всех коэффициентов не имеет смысла. Реалистичность оценки значительно возрастет при увеличении количества исследуемых отчетных периодов, поэтому в расчете показателей использованы данные за 4 года с 2009-2012 гг.

Результаты расчетов по предприятию ООО «Диана К» и основные оценки приведены в табл. 3. Характеристика и оценка показателей в таблице 3 приведена в соответствии с  авторской методикой.

Таблица 3 – Количественные показатели качества прибыли ООО «»Диана К в 2009-2012  гг.

Примечание:  вместо показателя «темп прироста цен в экономике» использован показатель «темп прироста  цен  пищевой промышленности в Республике Марий Эл».

Для более удобной и понятной интерпретации данной таблицы выделим показатель – устойчивость темпов прироста прибыли. Для данного показателя определим тесноту и направление связи между эталонным и фактическим рядом, используя коэффициент Спирмена. Применение этого коэффициента целесообразно в данной методике, т.к. в расчет взят небольшой отрезок времени – 4 года.

Коэффициент Спирмена рассчитывается по следующей формуле:

где, - сумма квадратов разностей рангов;

n – число парных наблюдений.

Таблица 4 – Ранжирование устойчивости темпов прироста видов прибылей

Таблица  5 – Коэффициент Спирмена по устойчивости темпов прироста видов прибыли за период 2009-2012 гг.

Коэффициент корреляции по устойчивости всех темпов прироста прибылей по модулю равен 1, это говорит о  высоком уровне связи между эталонным и фактическим рядом, но связи обратной. Из таблицы 5 следует вывод, что фактический  ряд обратно пропорционален эталонному ряду, т.е. увеличение  эталонного ряда соответствует уменьшению фактического. Иными словами валовая прибыль все виды прибыли сокращаются на протяжении 2009-2012 гг.

Основываясь на двух методиках, можно сделать вывод о том, что качество прибыли в ООО «Диана К» низкое. Для повышения качества прибыли необходимо обратить внимание на такой аспект,  как источники формирования прибыли. Для повышения качества прибыли от продаж сделать акцент на пересмотр учетной политики в части формирования себестоимости – это во-первых. Во-вторых, ввести нормативное калькулирование себестоимости и ежемесячный контроль за отклонениями от норм и нормативов расхода сырья, а также своевременный их пересмотр. Важно при этом вести раздельное калькулирование по видам выпускаемой продукции.  Также необходимо стремиться к минимизации всех видов брака на предприятии, в основном это относится к производственному и экспедиционному, т.к. на транспортный брак который зависит от состояния дорожного полотна повлиять в масштабах предприятия невозможно. Предприятию кроме  сокращения брака и выявления его причин необходимо наиболее рационально использовать возвратные отходы. В-третьих следует уделить внимание сокращению коммерческих расходов и расходов на управление. Для повышения качества прибыли до налогообложения целесообразно обратить внимание на убыточную прочую деятельность. В основном она возникает из-за продажи бракованной продукции на корм скоту, это продукции, которая не  используется как возвратные отходы, т.е. возникает проблема рационального использования вторичного сырья. Для повышения чистой прибыли необходимо обратить внимание на источники формирования других «вышестоящих» видов прибылей. Следовательно в процессе хозяйственной деятельности необходимо вести мониторинг за всеми составляющими финансовых результатов, для обеспечения качества всех видов прибыли и соответствия их эталонному соотношению.

1. Анализ финансовой отчетности / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник – М.: Омега-Л, 2006. – 451 с.
2. Баканов М. И., Мелетьева В. В. Оценка качества прибыли торгового предприятия // Аудит и финансовый анализ, 2002. № 4.
3. Дроздов, О.А. Система количественных показателей качества прибыли предприятия // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 17(182). – с. 22-28.
4. Поздеев,  В.Л. Теория экономического анализа / В.Л. Поздеев . – Йошкар-Ола: МарГТУ, 2009. -  212 с.
5. Шеремет, А. Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ / А.Д. Шеремет, Ионова А. Ф, Н.Н. Селезнева- М.: ИНФРА-М, 2006. – 704 с.

Все статьи автора «Булдакова Марина Валентиновна»