Важность такого актива, как денежные средства в любой организации – неоспорима. Денежные средства являются наиболее ликвидными активами всех предприятий. [1]
Основной проблемой большинства предприятий считается недостаток денежных средств для осуществления их производственной деятельности. Одна из причин дефицита денежных средств – это их нерациональное использование. Поэтому, становится ясно, что особую значимость приобретает учет и аудит денежных средств в организации. Учет и аудит денежных средств считается одним из основных этапов управления на предприятии. [2]
Целью данной статьи является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита денежных средств. [2]
Сегодня учет денежных средств, как в наличной, так и в безналичной форме, находится под контролем Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ). ЦБ РФ создает и утверждает инструкции, согласно которым происходит обращение денежной наличности, хранение денежных средств и их лимит в кассе организации, и порядок действий при образовании сверх лимита денежной наличности. [1]
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, учет денежных средств ведется на следующих счетах:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетный счет»;
- 52 «Валютный счет»;
- 55 «Специальные счета»;
- 57 «Переводы в пути»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Счет 50 «Касса» рассчитан для обобщения информации о наличии денежных средств в кассе организации, а также их движении. [3] По дебету данного счета отражается любое поступление денежных средств в кассу организации. А по его кредиту – списание наличности из кассы. [1]
Существует ряд типичных проводок , отражающих движение наличных денежных средств в кассе. Некоторые из них отражены в таблице 1.
Таблица 1. Типичные бухгалтерские проводки счета 50 «Касса».
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу |
50 |
51 |
|
2 |
Выдана заработная плата сотрудникам из кассы |
70 |
50 |
|
3 |
Выданы денежные средства под авансовый отчет сотруднику организации |
71 |
50 |
|
4 |
Поступили денежные средства от продажи товара |
50 |
62 |
Ответственность за сохранность денежных средств в кассе организации лежит на кассире. С ним заключается договор о материальной ответственности. [3]
Все кассовые операции, проведенные в бухгалтерии предприятия, оформляются в соответствии с установленными формами бухгалтерской учетной документацией. Перечень и особенности таких унифицированных форм представлены в таблице 2. [4]
Таблица 2. Формы бухгалтерской документации для учета кассовых операций.
| Номер формы документа | Наименование формы документа | Применение бухгалтерской формы |
| КО-1 | Приходный кассовый ордер | Для оформления поступления денежных средств в кассу |
| КО-2 | Расходный кассовый ордер | Для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы |
| КО-3 | Журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов | Для регистрации расходных и приходных кассовых ордеров |
| КО-4 | Кассовая книга | Для учета поступлений и выдач денег |
| КО-5 | Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств | Для учета денежных средств, выданных кассиром другим кассирам или доверенному лицу |
В настоящее время порядок ведения кассовых операций регламентирует расход наличных денежных средств из кассы и определяется Указанием Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Выбытие наличных средств из кассы осуществляется только на определенный ряд целей, таких как:
- заработная плата сотрудникам;
- выплаты социального характера;
- оплата товаров, работ, услуг;
- возврат за оплаченные ранее покупателями и возвращенные им товары, невыполненные работы, неоказанные услуги и пр.
Счет 51 «Расчетный счет» отражает наличие денежных средств в рублевой валюте на расчетных счетах организации в банке. Помимо наличия данный счет, равно как и счет 50 «Касса», отражает движение денежных средств на этих расчетных счетах. Формируется счет 51 «Расчетный счет», также, аналогично 50-му счету. По дебету счета отражаются поступления, по кредиту – списания. Типичные проводки, применяемые в отношении данного счета приведены в таблице 3. [3]
Таблица 3. Типичные бухгалтерские проводки для учета расчетов на счете 51 «Расчетный счет».
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Списаны денежные средства с расчетного счета в кассу организации |
50 |
51 |
|
2 |
Перечислена заработная плата сотрудникам организации |
70 |
51 |
|
3 |
Учтены расходы на оплату услуг банка |
91.02 |
51 |
|
4 |
Перечислены денежные средства под авансовый отчет сотруднику организации |
71 |
51 |
|
5 |
Поступили денежные средства от продажи товара |
51 |
62 |
|
6 |
Начислены проценты банком на остаток по расчетному счету |
51 |
91.01 |
Операции отражаются на расчетных счетах на основе банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетным документам, установленной формы:
- платежные поручения;
- требования-поручения;
- расчёты по инкассо;
- аккредитивы;
- чеки. [1]
Счет 52 «Валютный счет» используется организациями для учета наличия и движения денежных средств в валютах других государств, которые хранятся на валютном счете, открытом, как в банках Российской Федерации, так и в иностранных банках.
Счет 55 «Специальные счета в банках» представляет собой обобщение информации о наличии и движении денежных средств в виде аккредитивов, чековых книжек и иных платежных документов. Следует отметить, что к таким платежным документам не относят векселя. Также, счет предназначен для предоставления информации о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» показывает движение денежных средств, которые были внесены в кассу кредитной организации или почтового отделения для зачисления на расчетный счет, но еще не были зачислены по назначению.
Счет 58 «Финансовые вложения» используется для обобщения информации о движении и наличии инвестиций организации в ценные бумаги, облигации, акции, уставные капиталы иных организаций, а также займы, которые были предоставлены другим организациям.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» показывает информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. [3]
Для контроля за использованием денежных средств в области бухгалтерского учета, а также за соблюдением законодательства организациями, применяются аудиторские проверки. Аудит может быть (внешним) с привлечением сторонних аудиторов, а также внутренним (проводится сотрудниками организации). [1]
Аудиторская проверка – это проверка операций с денежными средствами, как наличными, так и безналичными. Аудит включает в себя проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проведения аудита денежных средств в организации – это установление достоверности совершенных операций, произведённых с привлечением денежных средств организации, в соответствии с актуальным законодательства Российской Федерации. В ходе проведения аудиторской проверки аудитор использует и применяет к руководству, помимо законодательства РФ, еще нормативные документы Министерства финансов РФ и Центрального Банка РФ. [5]
Результатами проверки устанавливается отношение руководства на предприятии к организации учета и обеспечению целевого использования денежных средств в организации. Аудитор, при проведении планирования процедур по проверке, определяет для себя объекты, которым нужно оказать повышенное внимание. Также, аудитор устанавливает последовательность этапов, в которые будет проводиться аудит, выбирает конкретные источники, из которых он получит те или иные данные, уточняет аудиторские риски. Для того, чтобы как-то упорядочить свои действия, аудитор разрабатывает специальную программу проведения аудиторской проверки. Верно составленная программа помогает аудитору последовательно изучать разные участки операции с привлечением денежных средств. Помимо этого, она помогает избежать повторы или пропуски, а также содействует в сборе доказательств, которые необходимы и всё верно задокументировать. [5]
Существует ряд основных проблемных аспектов, выявляемых при проведении аудита денежных средств. Такие, как:
- не было соблюдено законодательство в области хранения денежных средств, а также в области их учета;
- были нерационально использованы денежные средства. [1]
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что денежные средства, как самый ликвидный актив, требуют качественного учета, а также очень детального контроля при осуществлении операций с использованием денежных средств. Руководство любого предприятия должно следить за соблюдением законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета денежных средств. В таком случае, организация будет выгодно и рационально осуществлять свою деятельность.
Библиографический список
- Малыгина С. Р. Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств // Проблемы экономики и менеджмента – № 4(56) – 2016
- Миронова А. М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств // Молодой ученый – № 1 – 2016
- Киселева Н. В., Горелова Л. И. Денежные активы и бухгалтерский учет операций с денежными средствами организации // Международный научный журнал «Инновационная наука» – № 4 – 2015
- Познякова Н. А. Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ денежных потоков на примере АО «Восточный порт» (г. Находка) // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы 4 Международной научной конференции – 2016
- Маркина А. В. Необходимость проведения аудита денежных средств как фактора успешного функционирования организации // Молодой ученый – № 9 – 2016