На современном этапе в условиях перехода к инновационному развитию организаций форма ведения бухгалтерского учета приобретает всё большую актуальность. Важность данного вопроса обусловлена совершенствованием управления экономикой, развитием рыночных отно­шений, использованием различных форм собственности, созданием предприятий с участием иностранных партнеров, а также ориентацией на Международные бухгалтерские стандарты. История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира. Таким образом знания исторических аспектов темы дают возможность для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учета как постоянно развивающейся системы.

Цель статьи заключается в рассмотрении форм регистрации данных хозяйственных операций и их эволюции, а также формирование знаний в области истории и закономерностей развития учета.

Говоря о бухгалтерском учете важно понимать значение и сущность данного понятия. В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [1]. Таким образом, ведение учета хозяйственных операций является неотъемлемой частью успешной деятельности любого предприятия.

История развития методов бухгалтерского учета уходит корнями в глубокое прошлое. Первые развитые системы счетоводства были обнаружены в третьем тысячелетии до нашей эры в преданиях Древнего Египта, Вавилонии, Древнего Китая и др. Основной концепцией учета в древних цивилизациях считалась натуралистическая система, задачей которой являлось более конкретное описание движения ценностей в хозяйстве. Регистрация данных о наименованиях и видах ценностей, об их остатках на начало и конец учетного периода производилась на папирусных свитках и глиняных карточках, которые по праву можно отнести к начальным формам учетных регистров. Более того необходимо отметить, что именно в данных цивилизациях зародились основы аналитического и синтетического учета, так как в документах указывались не только причины расхождений с фактическим наличием материальных ценностей, но и на какой счет отнесена недостача [2, с. 37].

Во втором тысячелетии нашей эры история бухгалтерского учета совершила прогрессирующий скачок – произошло разделение простой бухгалтерии на два отдельных направления: патримональный и камеральный учеты. Данное явление, прежде всего, связано с появлением и развитием товарно-денежных отношений, когда появилась необходимость регистрации данных хозяйственных операций не только в натуральном измерении, но и в денежном. Патримональный учет опирался на регистрацию состояния и движения материальных ценностей, тогда как камеральный – на учет доходов и расходов денежных средств. К учетным регистрам средневековья относились записные книжки, кассовые книги, а также бирки. При возникновении торговых отношений широко применялась практика бирочного учета, которая подразумевала перелом бирки с записями на две части: одна часть переходила плательщику (приходный ордер), другая – получателю (квитанция об уплате). Однако сложившиеся методы обладали рядом недостатков, к которым можно отнести то, чтоучет не был сведен в единую систему, аего объекты велись в тех учетных единицах, которые их определяли.

Таким образом, следующим этапом развития бухгалтерского учета является диграфический подход к регистрации данных, который заложил основу становления современных методов ведения бухгалтерии на предприятии. Данный подход характеризуется появлением диграфической или двойной бухгалтерии. В эпоху Возрождения двойная запись означала абсолютно логичную и максимально информативную систему, которая включала в себя все приходно-расходные операции, кредитные истории, инвентарный счет. Впервые такой вид учета был описан итальянским математиком Лукой Пачоли в своем знаменитом труде «Все об арифметике, геометрии и пропорции».Ведущей мыслью данного труда явилось то, что в номенклатуру счетов вводятся счета собственных средств, а материальные счета получают денежную оценку, вследствие чего абсолютно все факты хозяйственной жизни отражаются дважды. Помимо двойной записи основным вкладом данной эпохи в развитие бухгалтерского учета можно также считать появление четырех обособленных групп ценностей, к которым относятся здания и сооружения, хозяйственный инвентарь, продукты, скот, а также образование таких счетов собственных средств, как капитал и дополнительный к нему счет прибылей и убытков [3, с. 17-20].

В конце 17 века история возникновения бухгалтерского учета в современном понимании этого термина прослеживается в трудах Вольфганга Швайкера, Жака Савари, Франческо Гаратти, Эдмона Дегранжа и других. Вклад ученых нового времени отражается в возникновении условных категорий, таких как баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения, а также во внедрении принципиально новой формы учета – оборотной ведомости. Более того французом МишелемванДаммом было предложено введение первичной документации, выступающей основой всего бухгалтерского учета и любой хозяйственной операции [2].К учетным регистрам данной эпохи относились журнал и главная книга. Сформулированный постулат о равенстве итоговых сумм данных регистров заложил основу современному балансовому равенству.

С дальнейшим развитием промышленности и торговли бухгалтера 19 века столкнулись с негативным явлением. Ведение двойной записи использовалось как средство регламентации экономического грабежа и фальсификации данных. Для преодоления отрицательных последствий отечественный теоретик современной системы бухгалтерского учета К.И. Арнольд выступил с учением о ревизии и методах ее проведения. Основным же вкладом данной эпохи в развитие регистрации данных о хозяйственных операциях является создание планов счетов предприятий. Было предпринято множество попыток классификации: от личных и безличных расчетов до имущественных, личных и вспомогательных. Однако основы современного плана счетов заложила классификация К.И. Арнольда, которая подразумевала собой разделение счетов на дебетовые – активные и кредитовые – пассивные. Таким образом, в 19 столетие были сформированы систематические знания о бухгалтерском учете, что предполагает рождение новой науки.

На современном же этапе развития бухгалтерский учет представляет собой систему, целью работы которой является формирование всей финансовой отчетности предприятия и оптимизация управленческого учета.В предыдущие эпохи различие учетных систем различных государств не особо влияло на товарно-денежные отношения, однако век высоких технологий заставил мировое сообщество разработать единую стратегию ведения бухгалтерского учета, отвечающую международным стандартам, перечень которых определен приказом Министерства финансов РФ «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [4]. К примеру, в Российский Федерации регулирование учета осуществляется нормативной базой, где одной из составляющих является Положение по бухгалтерскому учету и отчетности [5]. В Китае же основным источником регулирования экономических отношений, складывающихся при осуществлении государственными органами и предприятиями бухгалтерского учета, является Куайцзифа. Одним из основных нормативных актов, принятых в результате реформирования системы бухгалтерского учета и регулирующих ведение бухгалтерского учета, как в России, так и в Китае является закон о бухгалтерском учете [6, с. 82].

Благодаря длительному процессу становления бухгалтерского учета формы его ведения в современных организациях также достигли высшей ступени развития. Мемориально-ордерная, журнально-ордерная, «Журнал-Главная», упрощенная формы учета, а также форма учета с использованием вычислительной техники имеют широкую практику применения как в малом бизнесе, так и в крупных корпорациях. Данные формы учета весьма разнообразны с точки зрения набора учетных регистров, а также системы их взаимодействия. Однако общей особенностью данных форм является то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.

Таким образом, становление бухгалтерского учета как источника информации и контроля прошло многовековое развитие. История его формирования прослеживается в определенных этапах, которые характеризуются значительными вкладами в развитие учета. Так можно выделить натуралистическую, стоимостную, диграфическую, теоретико-практическую, научную и современную стадии становления бухгалтерского учета. Следовательно, наличие этапов развития, многообразие учетных регистров, упорядоченный план счетов, разработка и внедрение различных международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту – эти и другие компоненты являются результатом труда ученых и практиков нескольких столетий, что характеризует бухгалтерский учет как постоянно развивающуюся систему.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Учебник / Н.П. Кондраков – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Проспект, 2011. – 504 с.
3. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись / М.И. Кутер, М.М. Гурская, К.М. Кутер // Международный бухгалтерский учет. – 2011. –  №17(167).
4. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 02.04.2013, с изм. от 26.08.2015) «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
6. Хайбуллина И.В. Реформирование бухгалтерского учета: опыт России и Китая / И.В. Хайбуллина, Е.А. Соломагина // Фундаментальные проблемы науки : сборник статей Международной научно-практической конференции. – Уфа, 2015. – С. 80-85.

Все статьи автора «Вера Гофман»