УДК 657.6

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Хамзатов Висита Ахмадович1, Баташева Милана Аматовна2
1Чеченский Государственный Университет, доцент
2Чеченский Государственный Университет, студентка 4 курса института экономики и финансов

Аннотация
Цель данной научной статьи заключается в изучении современных актуальных проблем бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений на предприятии и в разработке рекомендаций по применению методики оценки и учета финансовых вложений.

Ключевые слова: аудит, бухгалтерский учет, предприятие, финансовые вложения


MAIN PROBLEMS OF ACCOUNTING FINANCIAL INVESTMENTS IN THE ENTERPRISE

Hamzatov Visita Ahmadovich1, Batasheva Milana Amatovna2
1Chechen State University, associate professor
2Chechen State University, 4rd year student of the institute of Economics and Finance

Abstract
The purpose of this research paper is to examine the actual problems of modern accounting and auditing of financial investments in the company and to develop recommendations on the application of methodologies for assessment and management of financial investments.

Keywords: accounting, auditing, company, financial investments


Библиографическая ссылка на статью:
Хамзатов В.А., Баташева М.А. Основные проблемы финансовых вложений на предприятии // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2016. № 12 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2016/12/13077 (дата обращения: 11.01.2018).

Тема бухгалтерского учета финансовых вложений широко освещается в современном экономическом сообществе. При этом существуют вопросы, требующие дальнейшего рассмотрения, такие как: оценка и учет финансовых вложений, в частности корректировка стоимости финансовых вложений, формирование резерва под обесценение финансовых вложений.

Актуальность темы обусловлена необходимостью выработки подходов к разрешению существующих проблем на основе разработки конкретных мероприятий, способствующих устранению в целях формирования и использования предприятиями достоверной учетной информации о финансовых вложениях.

Необходимость рассмотрения этого вопроса, прежде всего, обусловлена обеспечением возможности реализации принципов бухгалтерского учета, в том числе принципа непрерывности деятельности и получения объективной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия.

Как мы знаем, перечень финансовых вложений достаточно широк, но определение понятия “финансовые вложения” в ПБУ 19 / 02 отсутствует. Поэтому изначально представляет интерес сравнение их видов с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Но здесь возникает первая проблема: в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного учету финансовых вложений.

Финансовые вложения являются специфичным объектом бухгалтерского учета и подвержены различным финансовым рискам. Так, финансовым риском М.И. Сакович называет вероятность наступления такого исхода, который приведет к изменению финансовых показателей деятельности предприятия. Риски финансовых вложений связаны с изменением доходности и являются частным случаем инвестиционных рисков предприятия [1, с. 93].

Рассмотрим понятие справедливой стоимости на примере выданных под процент займов. Выданные беспроцентные займы не признаются финансовыми вложениями в отечественном бухгалтерском учете, так как не исполняется одно из основных условий для признания актива финансовым вложением в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 19 / 02, а именно способность актива приносить в будущем организации – заимодавцу экономические выгоды (доход). Если заем выдан под рыночный процент, то его справедливая стоимость будет равна номинальной стоимости, что соответствует российской оценке займов. При невыгодной сделке по выдаче займов, совершенной под более низкий процент относительно рыночного, заем разделяется на непосредственно сумму займа и условно начисленные проценты, которые чаще всего единовременно признаются расходами.

В соответствии с МСФО 32 “Финансовые инструменты: представление информации” если заем выдается по проценту более низкому или высокому, чем рыночная ставка, то в отчетности такой заем отражается по выявленной рыночной ставке, а разница между рыночной и договорной ставкой отражается как процентный расход или процентный доход соответственно. Данное утверждение также приведено в гл. 5 МСФО 9 и в п. п. 5.1.1, 5.1.2, регламентирующих, что при первоначальном признании финансовый актив оценивается по справедливой стоимости.

В российском бухгалтерском учете упущенная выгода от выдачи или приобретения долговых финансовых вложений под процент, который отличается от рыночного, в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности не отражается. Практика учета договорной и рыночной процентных ставок по займам должна быть использована в отечественном бухгалтерском учете, так как предоставляемая пользователям бухгалтерская отчетность, которая не отражает реальную рыночную процентную ставку долговых финансовых вложений, может значительно искажать представление о финансовой деятельности организации.

Нормы отечественного стандарта бухгалтерского учета финансовых вложений определяют возможность корректировки стоимости таких ценных бумаг российскими организациями ежемесячно или ежеквартально.

Э.С. Дружиловская, анализируя содержание отечественного стандарта, отмечает, что ПБУ 19 / 02 не предусматривает признания изменений рыночной стоимости финансовых вложений в составе прочего совокупного финансового результата, что требуется в МСФО (IFRS) 9 при отражении изменений справедливой стоимости некоторых финансовых инструментов [2, с. 14].

Изменение стоимости финансовых вложений и его влияние на финансовые результаты деятельности организации необходимо оформлять документально. Форма документа, отражающего такие изменения, должна быть разработана организацией самостоятельно и утверждена в рамках ее учетной политики.

Формирование резерва под обесценение финансовых вложений предусмотрено п. 37 Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19 / 02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Резерв под обесценение финансовых вложений надо создавать на конец года (31 декабря), но только если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость

На сегодняшний день не секрет, что в бухгалтерском учете и отчетности многих организаций факты обесценения финансовых вложений не находят отражения по причине нежелания ухудшить картину финансового положения организации, ее платежеспособности инвестиционной привлекательности либо по причине недостаточно высокой квалификации специалистов бухгалтерской службы, незнания норм бухгалтерского законодательства, а также по причине отсутствия необходимой информации. Для получения такой информации в целях ее раскрытия в отчетности порой приходится прибегать к оценкам экспертов, что ведет к ее удорожанию.

Таким образом, формирование резерва под обесценение финансовых вложений является обязанностью организации и доводы специалистов бухгалтерской службы о том, что учетной политикой организации не предусмотрено создание такого резерва, не являются обоснованными.

По мнению многих авторов, в учетной политике целесообразно закрепить перечень признаков обесценения финансовых вложений в разрезе их видов. Кроме того, необходимо определить критерий существенности, которым следует руководствоваться при определении суммы снижения стоимости и создании резерва под обесценение финансовых вложений, так как одним из основных условий формирования резерва является существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Другим важным элементом учетной политики в части финансовых вложений являются выбор и установление методики определения расчетной стоимости и величины резерва под обесценение финансовых вложений, так как ПБУ 19 / 02 не устанавливает таковых. Таким образом, обозначенные проблемы оценки и учета финансовых вложений требуют их решения, практическая реализация мероприятий по устранению проблем учета позволит организациям разрешить некоторые из них.

Поделиться в соц. сетях

0

Библиографический список
  1. Сакович М.И. Риски финансовых вложений предприятий: сущность, классификация, управление // 2010. N 27. Экономика. Вып. 29. С. 92 – 95.
  2. Кутер М.И., Климова Ю.В. Учет котируемых финансовых вложений в условиях кризиса: новая методика отражения в учете разницы от переоценки // Все для бухгалтера. 2009. N 8. С. 12 – 16.


Количество просмотров публикации: Please wait

Все статьи автора «Баташева Милана Аматовна»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться: