УДК 657:336.531.1(470.57)

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ТЕКУЩИХ РАСХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ДЕНЕЖНОГО ПОТОКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Кулеба Эльвира Салаватовна1, Путятинская Юлия Валериевна2
1ФГБОУ ВПО Башкирский Государственный Аграрный Университет, студент 4 курса специальности Финансовый Менеджмент
2ФГБОУ ВПО Башкирский Государственный Аграрный Университет, старший преподаватель кафедры Финансы и кредит

Аннотация
В данной статье был проведен анализ текущих расходов кооператива СПК «Урал» Аскинского района по экономическим элементам. Были сделаны соответствующие выводы по общим затратам предприятия. Так же проведен факторный анализ изменения себестоимости продукции кооператива, выявлено, что повлияло на данное изменение. Далее были подсчитаны резервы снижения себестоимости продукции и составлен прогноз на 2015 год с учетом предложений. Посчитав изменение выручки и себестоимости сделан вывод об изменении стоимости бизнеса предприятия и подведен итог по статье.

Ключевые слова: затраты., переменные расходы, постоянные расходы, продуктивность, себестоимость, ставка капитализации, стоимость бизнеса, урожайность, чистый денежный поток


FEATURES OF ACCOUNTING AND EVALUATION OF CURRENT EXPENSES IN FORMATION COMPANY’S CASH FLOW

Kuleba Elvira Salavatovna1, Putyatinskaya Yulia Valerievna2
1Bashkir State Agricultural University, The 4th year student of specialty financial management
2Bashkir State Agricultural University, Senior Lecturer, Department of Finance and Credit

Abstract
This article analyzed the current expenditure of the cooperative SEC "Ural" of Askinsky District on economic elements. The corresponding conclusions on the overall cost of the enterprise were drawn. Just Factor analysis of changes in the cost of production of the cooperative, revealed that influenced this change. Further reserves were calculated to reduce production costs and the prognosis for 2015 taking into account the proposals. Considering changes in revenues and cost concluded that changes in the value of the business enterprise and summed up on the article.

Keywords: capitalization rate, Cost, fixed costs, net cash flow, productivity, the cost of business, variable costs


Библиографическая ссылка на статью:
Кулеба Э.С., Путятинская Ю.В. Особенности учета и оценки текущих расходов при формировании денежного потока предприятия // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 4. Ч. 2 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2015/04/8693 (дата обращения: 26.05.2017).

Осуществление производственно-хозяйственной работы предприятия связано с расходами, которые определяются как доказанные и документально утвержденные затраты. На основе текущих расходов можно будет планировать будущие расходы и составить план производства и продаж. [1]
Проведем анализ расходов по экономическим элементам на примере кооператива СПК «Урал» Аскинского района. Данный кооператив осуществляет свою деятельность по двум направлениям: растениеводство и животноводство. По растениеводству предприятие выращивает зерновые и зернобобовые культуры, а так же занимается заготовкой кормов. По животноводству кооператив разводит крупный рогатый скот. 
Данные по составу и динамике расходов по экономическим элементам на примере кооператива СПК «Урал» Аскинского района представим в таблице 1.

Таблица 1 Состав и динамика расходов по обычным видам деятельности, тыс.руб.
Показатель
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2014 г. в % к 2012 г.
1. Материальные расходы
6145
6368
8269
135,6
в том числе:
семена и посадочный материал
1349
903
1510
111,9
корма
3143
3115
4098
130,4
минеральные удобрения
28
250
0
-
электроэнергия
140
210
300
214,3
нефтепродукты
813
1173
1264
155,5
запасные части, ремонтные и строительные
387
367
516
133,3
оплата услуг сторонним организациям
285
350
581
203,9
2.Расходы по оплате труда
1568
1541
1312
83,7
3.Отчисления на социальные нужды
367
460
370
100,8
4.Амортизация
609
609
820
134,6
5.Прочие расходы
2
471
395
В 198 раз
Итого расходов
8691
9449
11166
128,5

Проводя анализ данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы: в целом за период с 2012 года по 2014 года текущие расходы повысились на 29%. Данный рост был обусловлен ростом прочих расходов в 198 раз, материальных расходов на 36% и амортизации на 35% в 2014 году. Материальные расходы выросли за счет роста цен на электроэнергию в 2 раза и за счет роста оплаты услуг и работ, выполненных сторонними организациями в 2 раза в 2014 году по сравнению с 2012 годом. Амортизация увеличилась за счет покупки оборудования. Рассмотрим структуру и ее изменение текущих расходов по обычным видам деятельности, данные представим в таблице 2

Таблица 2 Структура расходов по обычным видам деятельности, %
Показатель
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Изменение (+,-)
1. Материальные расходы
70,7
67,4
74,1
+3,4
в том числе:
семена и посадочный материал
15,5
9,6
13,5
-2,0
корма
36,2
33,0
36,7
+0,5
минеральные удобрения
0,3
2,6
0
-0,3
электроэнергия
1,6
2,2
2,7
+1,1
нефтепродукты
9,4
12,4
11,3
+1,9
запасные части, ремонтные и строительные
4,5
3,9
4,6
+0,1
оплата услуг сторонним организациям
3,3
3,7
5,2
+1,9
2. Расходы по оплате труда
18,0
16,3
11,7
-6,3
3.Отчисления на социальные нужды
4,2
4,9
3,3
-0,9
4.Амортизация
7,0
6,4
7,3
+0,3
5.Прочие расходы
0,02
5,0
3,5
+3,5
Итого расходов
100,0
100,0
100,0
-

Проводя анализ данных таблицы 2 можно сделать следующие выводы: основную массу расходов составляют материальные затраты, которые в 2014 году составили 74% всех расходов и были увеличены на 3 процентных пункта по сравнению с 2012 годом. На втором месте по общему объему затрат занимают расходы по оплате труда, которые в 2014 году составили 12% всех затрат и были уменьшены на 6 процентных пункта в 2014 году по сравнению с 2012 годом. И на третьем месте по объему затрат находится амортизация, которая в 2014 году составила 7% всех расходов и была увеличена на 0,3 процентных пункта по сравнению с 2012 годом. 
Рассматривая материальные расходы можно сделать вывод, что основную массу составляют расходы на корма, которые равны в 2014 году 37% всех расходов. Далее идут затраты на семена и посадочный материал, которые в 2014 году составляли 14% всех расходов. И на третьем месте стоят затраты на нефтепродукты, составляющие 11% всех текущих расходов в 2014 году.
Проведем факторный анализ изменения себестоимости продукции, так как основную массу всех расходов занимает затраты на производство продукции. Данные для факторного анализа представим в таблице 3.[2]

Таблица 3 Данные для проведения факторного анализа себестоимости продукции в СПК «Урал»
Вид продукции
Постоянные расходы на 1 га (1 гол), руб.
Урожайность, ц/га (продуктивность, кг)
Переменные расходы на 1 ц., руб.
2012 г.
2014 г.
2012 г.
2014 г.
2012 г.
2014 г.
Зерно
1705
1804
10,9
12,9
175
374
Молоко
5000
4386
1794
1714
717
1083
Мясо КРС
4254
3789
167
195
4271
6935

Расчет себестоимости для целей факторного анализа представим по следующим формулам(1), (2), (3), (4):

С2012  + Перем. расходы на 1 ц.,2012 (1)
Сусл1 =  + Перем. расходы на 1 ц.,2012 (2)
С усл2  + Перем. расходы на 1 ц.,2012 (3)
С2014  + Перем. расходы на 1 ц.,2014 (4)

Итоговое изменение себестоимости урожайности (продуктивности) продукции рассчитаем по формуле (5):

∆Собщ = С2014 – С2012 (5)

Изменение себестоимости продукции по факторам рассчитаем по формулам (6), (7), (8):
- изменение продуктивности коров:

∆Сa = Cусл1 – С2012 (6)

- изменение суммы постоянных затрат:

∆Сb = Cусл2 – Сусл1 (7)

- изменение суммы удельных переменных затрат:

∆Cc = C2014 – Сусл2 (8)

Данные по расчетам представим в таблице 4.

Таблица 4 Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции в СПК «Урал»
Вид продукции
Себестоимость 1 ц., руб.
Отклонение от 2012 г., руб
2012 г.
условное1
условное2
2014 г.
общее
в том числе за счет
продуктивности
постоянных расходов
переменных расходов
Зерно
331
307
315
514
+183
-24
+8
+199
Молоко
720
720
720
1086
+366
0
0
+366
Мясо КРС
4297
4293
4290
6954
+2657
-4
-3
+2664

Проводя анализ данных таблицы 4 можно сделать вывод, что в связи с ростом продуктивности земли и животных себестоимость продукции снизилась, но за счет увеличения структуры переменных расходов она значительно возросла, т.е. темпы роста затрат намного выше темпов роста урожайности зерновых и продуктивности животных. Отсюда следует вывод, что необходимо снижать переменные расходы, которые включают в себя материальные затраты и расходы по оплате труда рабочих.
Для подсчета резервов снижения расходов рассчитаем резервы увеличения производства продукции. Для этого рассмотрим увеличение объема продаж. 
Рассчитаем резервы увеличения продукции растениеводства и животноводства в 2015 году в СПК «Урал». Данные приведем в таблице 5 и 6

Таблица 5 Данные о резервах увеличения производства продукции растениеводства
Источники
резервов
Резервы увеличения производства в 2015 году
Затраты на дополнительную продукцию, тыс. руб
зерна
ц
тыс. руб.
ИТОГО, 
за счет:
1638
102
235
- использования пара
147
8
-
- дополнительного внесения удобрений в почву
541
15
-
- усиление эффективности действия удобрений
98
11
-
-использования более урожайных сортов культур
704
18
-
-уборки урожая вовремя
180
50
-
Резерв к фактическому объему производства продукции, %
20,0
-

Проводя анализ данных таблицы 5 можно сделать вывод, что повышение объема производства в основном будет за счет использования более урожайных культур и дополнительного внесения удобрений. Покупка урожайных культур обойдется предприятию дороже, так как их стоимость выше обычных. Внесение удобрений самый оптимальный вариант в данном случае, так как не требует больших затрат, но эффект от них выше. Так же оптимальным вариантом является сбор урожая в оптимальные сроки. 
Далее рассмотрим резервы по увеличению продукции животноводства.

Таблица 6 Резервы увеличения производства продукции животноводства
Источники резервов
Резерв увеличения производства продукции в 2015 году
Затраты на дополнительную продукцию, тыс.руб
молока
Живой массы КРС
ц.
тыс.руб
ц.
тыс.руб
ИТОГО,
за счет:
481
479
52
354
1520
- покупки животных
259
263
23
153
-
повышения:
- уровня кормления
35
15
8
18
-
- правильного
использования кормов
51
25
9
23
-
улучшения:
- за счет покупки более продуктивных коров
58
98
6
88
-
- за счет покупки молодняка
45
23
3
12
-
сокращения:
- смертности в стаде
12
21
1,5
6
-
- болезней животных
21
34
1,5
6
-
Резерв к фактическому объему производства продукции, %
20,0
20,0
-

Проводя анализ данных таблицы 6 можно сделать выводы, что общие резервы по молоку составили 481 ц, это 20% от фактического объема производства. Общие резервы по живой массе КРС составили 52 ц., это 20% от фактического объема производства. 
Рассмотрим резервы по производству молока. В основном производство молока увеличивается за счет роста поголовья скота. Но в то же время увеличение роста поголовья и улучшение породного состава является дорогостоящим, так как стоимость коров составляет в среднем 55 тыс.руб. на одну голову. Поэтому увеличение объемов производства молока стоит улучшать за счет улучшения кормовой базы. 
Далее рассмотрим резервы живой массы КРС. В данном случае наиболее эффективным вариантом так же является повышение уровня кормления и повышение эффективности использования кормов. 
Таким образом, при проведении соответствующих мероприятий общая стоимость резервов 935 тыс. руб. 
Далее рассчитаем резервы снижения себестоимости продукции по формуле (9)

Р↓С = Св – Сф  (9)

где Св – уровень прогнозной себестоимости продукции; Сф – уровень фактической себестоимости продукции; Зф – фактические расходы по производству продукции; Р↓З – резерв снижения расходов на производство продукции; Зд – стоимость дополнительных затрат для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф – фактический объем производства продукции; Р↑VВП – резерв увеличения производства продукции.[3]
Рассчитаем резервы снижения себестоимости продукции по каждому виду продукции:
1 Резервы снижения себестоимости зерновых культур, тыс. руб. (10):

Р↓С =  = -0,098 (10)

Резервы сокращения себестоимости на производство 1 ц. зерна составит 98 рублей.
2 Резервы снижения себестоимости производства молока, тыс. руб. (11):

Р↓С =  = -0,073 (11)

Резерв сокращения себестоимости на производство 1 ц молока составит 73 рубля.
3 Резервы снижения себестоимости живой массы КРС, тыс. руб. (12):

Р↓С =  = -0,665 (12)

Резерв сокращения себестоимости на производство 1 ц живой массы КРС составит 665 рублей.
На основе подсчитанных резервов построим денежный поток кооператива СПК «Урал». Данные представим в таблице 7

Таблица 7. Фактический и прогнозный денежный поток от текущей деятельности кооператива СПК «Урал» Аскинского района, тыс. руб.
Показатель
Факт, 2014 г.
План, 2015 г.
Изменение (+,-)
Поступило денежных средств – всего
5664
6099
+435
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
4941
5376
+435
прочие поступления
723
723
0
из них:
бюджетные субсидии
723
723
0
Платежи – всего
5591
5729
+138
в том числе:
поставщикам за сырье, материалы, работы и услуги
2884
2912
+28
в связи с оплатой труда работников
1995
2105
+110
процентов по долговым обязательствам
57
57
0
прочие платежи
655
655
0
Сальдо денежных потоков от текущих операций
73
370
+297

Анализируя данные таблицы 7 можно сделать вывод, что при применении предложенных резервов увеличения объема продаж и снижения себестоимости, прогнозный чистый денежный поток составит 370 тыс. руб., что на 297 тыс. руб. больше, чем фактический денежный поток.
Далее рассчитаем ставку капитализации для оценки стоимости бизнеса СПК «Урал» используя метод кумулятивного построения. Данные представим в таблице 8. Расчет ставки капитализации проводится по формуле (13)

Rн = Rбр + ∑R(13)

где Rн – ставка капитализации; Rбр – безрисковая ставка процента; Ri – ставка процента за риск.[4]

Таблица 8. Риски предприятия в своей деятельности
№ п/п
Фактор риска
Значение риска, %
1
Ключевая фигура в руководстве; качество руководства
1,25
2
Размер компании
5,00
3
Финансовая структура (источники финансирования)
5,00
4
Товарная и территориальная диверсификация
5,00
5
Диверсификация клиентуры
2,92
6
Доходы (рентабельность и предсказуемость)
5,00
7
Прочие особые риски
4,17
8
Безрисковая ставка
6,80
Итого ставка дисконта (сумма всех значений рисков и безрисковой ставки)
35,13

Ставка капитализации при оценке бизнеса доходным подходом составит 35,13%. Рассчитаем стоимость бизнеса с учетом фактического и прогнозного денежного потока по формуле (14) и (15).

Vпрогноз = , (14)

где I – величина чистого денежного потока; R – ставка капитализации.

Vфакт = , (15)

Стоимость бизнеса возросла на 848 тыс. руб. при применении резервов увеличения объема производства и снижения себестоимости продукции.
Подводя итог, можно сделать вывод, что при увеличении чистого денежного потока до 370 тыс. руб., стоимость бизнеса увеличится на 848 тыс. руб. и составит 1057 тыс. руб. Таким образом, управление текущими расходами оказывает существенное влияние на стоимость бизнеса. Рассчитав резервы снижения себестоимости и увеличения объема продаж, выручка в 2015 году составит 5376 тыс. руб., что на 435 тыс. руб. больше чем в 2014 году, а себестоимость повысится в 2015 году на 138 тыс. руб.по сравнению с фактическим годом.


Библиографический список
  1. Чалдаева, Л.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник / Л. А. Чалдаева; Финансовая академия при Правительстве РФ. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2014. – 348 с.
  2. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов. – М.: Инфра-М, 2013. – 425 с.
  3. Бланк, И. А.. Финансовый менеджмент  [Текст] : учебный курс / И. А. Бланк. – 2-е изд., перераб. и доп. – Киев : Эльга : Ника-Центр, 2012. – 656 с
  4. Грязнова А.Г., Федотова М.А, Оценка бизнеса Учебник. Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. 2-е издание, перераб. и доп. М. 2008 г. 736 с
  5. Булычева Г.В Демшин В.В. Практические аспекты применения доходного подхода к оценке российских предприятий учеб. пособие. М. Финансовая академия, 2007.


Все статьи автора «Кулеба Эльвира Салаватовна»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться: