Впервые специальный налоговый режим был введен в 1995 году, им стала упрощенная система налогообложения, которая подразумевала выплату единого налога вместо НДС, налогов на имущество и на прибыль. С тех пор не прекращается процесс совершенствования и реформирования специальных режимов, были введены другие низконалоговые режимы (ЕНВД, ЕСХН, ПСН). Возникшее разнообразие обеспечило определенную гибкость и мобильность налоговой системе, однако так ли эффективна существующая модель налогообложения малого и среднего бизнеса?

Начнем с того, что призванная упрощать налогообложение система как ни парадоксально с каждым годом усложняется: в налоговый кодекс вводятся не столько мелкие поправки, сколько целые главы, например, о патентной системе в 2013 году (гл. 26.5 НК РФ) [2, п. 26], отменяются целые режимы (УСН на основе патента), меняются условия применения и совмещения систем. Осознание такой ситуации приводит к тому, что законодательство избегает усложнения уже внутри системы: обобщает и усредняет все показатели, определяющие налоговую базу, создает режимы на основе других подобных. В результате происходит дублирование этих самых режимов, накладываются друг на друга их условия и даже недостатки, в итоге мы получили 4 вида упрощенной системы, мало отличающихся друг от друга. Разберем все вышесказанное подробнее.

Патентная система, введенная на территории РФ на основе главы 26.5 НК РФ взамен упрощенной системы на основе патента, взяла от всех предшествующих режимов все самое лучшее: УСН – простота и понятность, ограничение в размере доходности, ЕНВД – принцип исчисления суммы налога и ограничение по видам деятельности. Универсальная и усовершенствованная система оказалась невостребованной и неэффективной в плане снижения налоговой нагрузки, так как не освобождает от уплаты страховых взносов, увеличившихся в 2013 году в 2 раза. Одну из задач патентной системы можно считать невыполненной – сокращение теневого бизнеса. К тому же не многие начинающие предприниматели располагают крупной суммой для оплаты патента, а ведь предприниматель обязан зарегистрироваться и оплатить взносы в Пенсионный фонд за весь срок осуществления деятельности по выданному патенту. Потому патентная система может считаться менее выгодной, чем упрощенная, причем у второй ограничительных условий меньше.

Нерешенных вопросов и спорных моментов в последнее время стало больше, что говорит о явном усложнении системы. К тому же подобные режимы часто используются в качестве незаконного уклонения от налогов. Например, соотнесение размера потенциально возможного годового дохода в ЕНВД со средней численностью наемных работников влечет за собой занижение численности работников, по причине сильного выделения этого критерия как главного фактора дифференциации размера потенциального дохода, как и в патентной системе. Растет количество заработной платы в «конвертах», за чем следует снижение поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет. Также с целью сохранить право применять низконалоговый режим налогоплательщики занижают такие показатели как выручка и численность работников неоднозначным методом «дробления» бизнеса, который подразумевает деление одной крупной компании на более мелкие. В таких случаях налоговый орган доказывает в судебном порядке экономическую необоснованность подобного деления и стремление налогоплательщика получить налоговую выгоду, но обвинение не всегда поддерживается судом [3, с. 14, 85].

Говоря о целесообразности установления некоторых налогов, можно привести в пример действующую в рамках патентной системы формулу расчета патента по сдаче в аренду недвижимого имущества. Стоимость соответствующего патента намного ниже налога, исчисляемого за недвижимость в других спецрежимах, где размер налога зависит от площади помещения, а не от количества объектов как в патентной системе. В данном секторе предпринимательства совершенно нецелесообразно снижать налоговые поступления, это как минимум противоречит принципу равенства налогообложения [3, с. 16].

Следующий момент касается гибкости налога и прогрессивности ставки. При определении размера потенциального дохода для розничной торговли и общественного питания патентная система допускает дифференциацию дохода по такому критерию как количество обособленных подразделений. При этом не учитываются такие важные факторы как площадь торговых залов, ассортимент и режим работы, их дислокация и т.д. Такое выравнивание размеров налогообложения экономически необоснованно и способствует увеличению налогового риска.

Способность налоговой системы эффективно функционировать зависит от ее экономической адекватности, а также соответствия определенным принципам и требованиям. Налоговая нагрузка должна справедливо распределяться в зависимости от налогоспособности субъекта. Для этого необходимо позаботиться о более качественной дифференциации налогоплательщиков по видам и масштабам деятельности. В России по причине высоких территориальных различий по экономическим условиям и характеристикам, дифференциация пределов и ставок играет большую роль, ведь слишком высокий порог превышения условных показателей привлекателен для использования «серых» схем в целях сокращения налоговых платежей. Следует постепенно снижать пороговые значения показателей, определяющих предприятие как малое. При этом необходимо предельно упрощать отчетность субъектов малого предпринимательства одновременно с ужесточением мер ответственности в отношении налоговых преступлений, к которым необходимо отнести как уклонение от налогов, так и недобросовестное отношение к налоговым выплатам.

При регистрации ИП важным решением для предпринимателя является выбор системы налогообложения. Здесь наше государство довольно изобретательно в этом плане, и выбор достаточно широк: общая и упрощенная системы, единый налог на вмененный доход и патент. Чтобы определиться с выбором, проведем краткую экскурсию по всем режимам.

Итак, первый режим – ОСНО (Общая система)

Является самой универсальной, поскольку она подходит под абсолютно любое предприятие, с любым оборотом и любым видом деятельности – и небольшой киоск с хот-догами, и огромный автомобильный концерн или нефтеперерабатывающий холдинг.

Для ИП основным налогом здесь станет НДФЛ (для организаций был бы налог на прибыль). Не забудем и о НДС (чаще всего 18%) и налоге на имущество организаций. При этом расчет НДС может быть настолько сложен, что справиться с ним сможет только профессиональный бухгалтер. ОСНО устанавливается, если в процессе регистрации предприятия не было подано заявление на переход на специальный налоговый режим. В ОСНО входит полный перечень налогов, из-за чего система чрезвычайно сложна, и разобраться в ней предпринимателю, особенно начинающему, будет крайне непросто.

Тем не менее выбор этой системы может быть оправдан. Это возможно в следующих случаях:

А) Деятельность предприятия подразумевает частый ввоз товаров в РФ

Б) Большинство клиентов данного ИП – плательщики НДС. Такое сотрудничество может быть крайне невыгодным, и сейчас разберем, почему:

Например, организация, использующая УСН, реализовала за один налоговый период продукцию на сумму 2000 тыс. руб. Ее расходы на реализацию продукции составили 1600 тыс. руб., в т.ч. материальные расходы 1000 тыс. руб. Организация – контрагент на общей системе, приобретающая продукцию, реализовала ее за 2300 тыс. руб.

По действующему законодательству:

Организация контрагент уплатит НДС в размере 2300 х 18% = 414 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель же, используя УСН, уплатит только единый налог:

1)      при выборе схемы “6% от доходов”:

2000 х 6% = 120 тыс. руб.

2)      при выборе схемы “15% Доходы – расходы”:

(2000 – 1600) х 15% = 60 тыс. руб.

По расчетам видно, что налоговая нагрузка на само предприятие и на предприятие-контрагент не сравнимы. Поэтому сотрудничество организации на УСН с организацией, работающей на ОСНО, может быть крайне невыгодным для последней.

Идем далее. Теперь рассмотрим спецрежимы. Они все рассчитаны на поддержку малого бизнеса и максимальное упрощение процедуры исчисления налогов. При это есть довольно значимый ряд факторов, способных свести на нет преимущества этих режимов, либо существенно их ограничить.

Итак.

Упрощенная система

Это наиболее простой режим. Здесь НДС, а также налоги на прибыль на имущество заменяются единым налогом. Вы можете использовать УСН, если:

- Ваши доходы менее 60млн. руб. в год

- У вас работает менее 100 работников

- Общая стоимость остаточных средств вместе с нематериальными активами менее 100млн. руб

- Доля иностранного капитала менее ¼.

- Вы не открывали филиалов или представительств

Стоит также помнить, что работать на УСН не разрешается для: ломбардов, адвокатов, нотариусов, страховых компаний, банков, казино, а также компаний, занимающихся добычей ресурсов или производящих товары, облагаемые акцизами. Полный перечень можно увидеть в статье 346.12 НК РФ.

Отмечу, что обьекта налогообложения здесь может быть 2: либо только доходы, в этом случае действует ставка 6%, либо разница между доходами и расходами, здесь будет ставка 15%. Ограничения на выбор между двумя этими вариантами отсутствуют, но очевидно, что первый способ выгодно выбирать для деятельности с низким уровнем издержек. Если же доля издержек велика, то логичнее будет использовать 15% “Доходы-расходы”. В этом варианте еще небольшой нюанс- 3 раза в год придется платить 15% доходов за квартал, а затем в конце года необходимо посчитать 1% от доходов, и, если сумма налога меньше этой суммы, платить нужно все равно 1%.

Из плюсов:

- Удобность

- Налоговая нагрузка намного ниже чем на ОСНО

- Можно неплохо сэкономить, уменьшив вплоть до 50% сумму налога к уплате за счет страховых взносов

Из минусов:

- Существенное ограничение по видам и масштабам деятельности

- Как уже упоминалось, сотрудничество с организацией на ОСНО крайне невыгодно для последней.

-Очень ограничен перечень расходов, которыми можно уменьшить налоговую базу. А отсюда лишние сложности и проблемы с налоговой

ЕНВД:

Система сходна с УСН тем, что также заменяет 3 налога на 1. Сумма налога фиксирована, вычисляется с вмененного дохода, а соответственно,  зависит от вида деятельности и физических факторов: площади помещения, числа работников и т.д.  Отсюда вытекает, что, если предприятие очень прибыльно – эта система наиболее удобна, если же едва сводит концы с концами, то для предпринимателя складывается довольно непростая ситуация, ведь сумму налога надо уплачивать каждый квартал вне зависимости от наличия дохода. Итак, плюсы:

- Очень легко посчитать налог

- Как и на УСН, возможна экономия на страховых взносах

- Можно не вести кассовую книгу

Минусы:

- ЕНВД – очень “узкий” режим, его легко нарушить, даже по случайности. А это чревато проблемами с налоговой

- Каждый вид деятельности приходится учитывать отдельно

- Также есть много ограничений на использования режима – по региону, виду деятельности (тут нам поможет ст. 346.26 НК РФ), насчет иностранного капитала и численности работников – ограничения как на УСН

Патентная система:

Данная система – наиболее “молодая”, действует с 2013г.  ИП здесь могут порадоваться- ведь применять эту систему можно только им!

Патент выдается на срок от месяца до года, его стоимость исходит от предполагаемой величины дохода. Стоимость патента варьируется по разным регионам.

Плюсы:

- Учет и отчетность вообще не нужны – заплатили патент в положенный срок и забыли

- Налог фиксирован

- Можно не вести кассовую книгу

- Есть льготы в фонды за работников

- Можно не подавать налоговые декларации (при этом ИП не освобождается от обязанности ведения книги учета доходов)

Минусы:

- Нельзя вычитать из стоимости патента взносы ИП “для себя”

- Имеется строгое ограничение по видам деятельности (ознакомиться можно в ст. 346.43.2 НК РФ, здесь перечислены все разрешенные виды деятельности)

- Так же действует лимит по доходам в 60млн руб.

- Ограничение по количеству работников – не более 15.

- Стоимость патента может быть высока для начинающего предпринимателя. Частично это компенсируется тем, что возможно приобрести патент на небольшой срок – от 1 месяца.

Опираясь на перечисленное, могу посоветовать:

- Если нет опыта ведения бизнеса и неизвестно, как пойдут дела, то лучше выбрать “упрощенку” 6% – возможно, этот вариант станет и не самым прибыльным, но при этом он однозначно наименее рискованный.

- Рассуждать о целесообразности применения ЕНВД для ИП нелогично, потому что эта система сейчас активно вытесняется патентами, в т.ч. происходит сокращение разрешенных видов деятельности, с возможностью впоследствии полной отмены данной системы.

- Оптимальным вариантом для ИП с доходом до 60млн. руб. в год будет УСН либо Патентная система.

Одним из факторов, оказывающим существенное влияние на развитие такого сегмента экономики, как малый бизнес, является действующая система налогообложения.

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут функционировать в условиях общепринятой системы налогообложения или в рамках одного из специальных налоговых режимов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах [3, с. 169].

В России при применении общей системы налогообложения организации малого предпринимательства являются плательщиками следующих налогов и сборов (Таблица 1):

Таблица 1  – Налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения

Одним из специальных налоговых режимов, наиболее часто применяемых малыми организациями, является упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в установленном порядке [4, с.42].

Применение УСН подразумевает замену  ряда федеральных, региональных и местных налогов одним, перечень налогов, не уплачиваемых при УСН, является закрытым и  приведен нами в таблице 2.

Таблица 2  - Налоги, не уплачиваемые при применении УСН

УСН, как и любой другой налоговый режим, имеет свои преимущества и недостатки, основные из которых представлены в таблице 3

Таблица 3 – Преимущества и недостатки УСН

Проанализировав данные, представленные в таблице 3, необходимо отметить, что упрощенная система налогообложения, заслуживает более детального исследования, так как она открывает перед субъектами малого предпринимательства целый ряд неоспоримых преимуществ.

Условия перехода организаций на УСН  отражены  в таблице 4.

Таблица 4– Условия перехода на УСН

Объектом налогообложения признаются: доходы или доходы,  уменьшенные на величину расходов. В зависимости от выбранного объекта налогообложения, налоговые ставки составляют: 6% и 15% соответственно.  Объект выбирается налогоплательщиком самостоятельно и может быть изменен ежегодно [4, с. 88].

С 1 января 2009 года субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в пределах от 5 до 15 %.  В таблице 3 приведен сравнительный анализ величин пониженных ставок по  ряду областей ЦФО.

Таблица 5 – Дифференцированные ставки по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за 2010-2013гг.

Анализ данных, представленных в таблице 5, показал, что в  2010г. пониженные ставки не применялись Белгородской, Орловской и Воронежской областях. В 2011-2013гг. во всех рассмотренных регионах ЦФО введены пониженные ставки налога  для отдельных видов деятельности. Преимущественно это сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, образование, что объясняется экономическими особенностями  данных регионов и социальной значимостью данных видов деятельности. При этом практически во всех субъектах ставки установлены на минимально допустимом уровне – 5-7%. В Липецкой области минимальная ставка (5%)  применяется вне зависимости от вида деятельности налогоплательщика.   В Курской области ставка 5% установлена в отношении малых предприятий, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления образовательных услуг.

В таблице нами 6 рассмотрены практические аспекты применения УСН в ряде регионов ЦФО.

Таблица 6 –Практика применения УСН в регионах ЦФО в 2011-2013гг.

Анализ данных представленных в таблице 6   позволяет сделать вывод о том, что практически во всех исследуемых регионах количество налогоплательщиков, применяющих УСН, возрастает. При этом необходимо отметить, что количество налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, значительно превышает число налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 Лидирует по числу малых предприятий, применяющих УСН,  Воронежская область: 26064 предприятия в 2011г., из них 8887 по объекту «доходы, уменьшены на величину расходов», 27306 – в 2012г., из них 9091 по объекту «доходы, уменьшены на величину расходов», 27436 – в 2013г., из них 9048 по объекту «доходы, уменьшены на величину расходов»

В Курской области также наблюдается тенденция к увеличению числа малых предприятий, применяющих УСН. Так их количество возросло с 13718 (в том числе 5186 по объекту «доходы, уменьшены на величину расходов») в 2011г. до 14299 (в том числе 5308 по объекту «доходы, уменьшены на величину расходов») в 2013г.

В Липецкой области в 2011г. 12049 малых предприятий являлось плательщиками налога по УСН, однако в 2012г. их число возросло на 665 и составило 12714, а в 2013г. – 13266.

Незначительное сокращение числа малых предприятий, применяющих данный специальный налоговый режим, наблюдается в 2013г. в Белгородской и Орловской областях.

Анализ   поступления налога в рамках УСН показал, что по данному показателю также лидирует Воронежская область. Здесь в 2011г. по УСН поступило 1633,5 млн.руб., в 2012г. – 1967,1млн.руб., в 2013г. – 2210,2 млн.руб.

Значительно отстает по поступлениям налога по УСН Орловская и Липецкая области область. В 2010г. поступления налога в Орловской области по УСН составили 512,7 млн.руб., в 2012г. – 600,3 млн.руб., в 2013г. – 641,8 млн.руб. В Липецкой области: в 2010г. – 575,2 млн.руб., в 2012г. – 616,5 млн.руб., в 2013г. – 693,2 млн.руб.

В Курской области в 2011г. по УСН поступило 923,5 млн.руб., в 2012г. – 1017,6 млн.руб., в 2013г. – 1052,2 млн.руб.

Таким образом, в  рассмотренных регионах ЦФО  поступления налога по УСН имеют устойчивую тенденцию к увеличению.

Рассмотрим поступления от налогоплательщиков, применяющих УСН, по объектам налогообложения в 2011-2013гг. (Таблица 7)

Таблица 7 – Динамика поступлений налога по УСН по объектам налогообложения в 2011-2013гг.

Анализ данных, представленных в таблице 7, показал, что в исследуемом периоде в рассмотренных областях ЦФО большая часть поступления налога по УСН приходится на поступления по объекту налогообложения «доходы». Так в 2013г. в Воронежской области поступления по объекту «доходы» составили 1766,5 млн.руб., тогда, как по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» – лишь 443,6 млн.руб.

В Курской области в 2013г. поступления по объекту «доходы» составили 782,3 млн.руб., а по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» – 269,9 млн.руб.

Рассмотрим отдельно динамику поступления налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Так как именно по этому объекту субъектам РФ предоставлено право применять пониженные  ставки, которые могут быть использованы для стимулирования предпринимательской активности.

Анализ данных, представленных в таблице 5, демонстрирует, что поступления налога по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» в исследуемом областях ЦФО устойчиво возрастают.

По данному показателю также лидирует Воронежская область, в которой установлена  минимально допустимая ставка 5% для следующих видов деятельности: обрабатывающие производства; производство и распределение электроэнергии, газа и воды; операции с недвижимым имуществом.

В Курской области поступления по данному объекту составили в 2011г. 223,3 млн.руб., в 2012г. – 256,8 млн.руб., в 2013г. – 269,9 млн.руб. На сегодняшний день, как уже было отмечено выше, в Курской области пониженная ставка установлена лишь для организаций, предоставляющих образовательные услуги (5%). Остальные малые предприятия, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчисляют налог по ставке 15%.

При этом, следует отметить, что исторически сложившимися отраслями специализации Курской области, обеспечивающими основной объем валового регионального продукта области, являются:

- производство и распределение электроэнергии, газа;

- обрабатывающие производства;

- сельское хозяйство и оптовая и розничная торговля,

на долю данных видов экономической деятельности приходится около 60% ВРП.

На наш взгляд для обеспечения стабильного экономического развития Курской области целесообразно установить пониженные ставки по УСН для налогоплательщиков, осуществляющих, такие  виды деятельности как: строительство; обрабатывающие производства; транспорт и связь; сельское хозяйство; жилищно-коммунальное хозяйство; здравоохранение и предоставление социальных услуг.

По нашему мнению, снижение ставок   послужит мощным стимулом к расширению такого сектора экономики региона как малый бизнес и положительно скажется на уровне занятости населения, его благосостоянии,  развитии экономических связей с другими регионами страны.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системы налогообложения (далее также — системы налогообложения ЕНВД и УСН) является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения­ исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Применение системного подхода при оценке систем налогообложения ЕНВД и УСН

В настоящее время в научной литературе существует множество взглядов на применение систем налогообложения ЕНВД и (или) УСН на уровне отдельной организации, однако работ, посвященных анализу их приемлемости на макроуровне, сравнительно мало. Между тем налоги формируют значительную часть доходов государства, что обусловливает необходимость анализа существующих систем налогообложения.

На основании статистических оценок можно сделать вывод, что системы налогообложения ЕНВД и УСН, действовавшие в течение анализируемого периода, не обеспечивали справедливого распределения налоговой нагрузки, создавая неравные налоговые условия для деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей

Для повышения точности измерения уровня приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН целесообразно использовать системный подход, позволяющий описывать объект исследования как совокупность взаимозависимых и взаимодействующих компонентов системы на основе экономико-статистических показателей, к которым отнесем среднее значение, медиану, коэффициент вариации (колеблемости), характеристики распределения (коэффициенты асимметрии и эксцесса), позволяющих всесторонне и адекватно описывать и анализировать исследуемые процессы налогообложения. Характеристики вышеуказанного распределения в экономических исследованиях для оценки приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН в настоящее время не применяются. Однако в силу того, что указанные характеристики распределений являются инструментом, наиболее чутко улавливающим изменения в анализируемых процессах, в том числе негативные, представляется необходимым их использование для оценки приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН с целью оперативной и более точной оценки существующих тенденций. Коэффициент асимметрии позволяет судить о наличии и выраженности переходных процессов, а также о стационарности исследуемого ряда [1].

Коэффициент эксцесса отражает скорость (крутизну) изменения случайных нестационарных компонентов ряда и наличие локальных нестационарностей[2].

Полнота и достоверность анализа приоритетности систем налогообложения ЕНВД и УСН могут быть достигнуты не только в динамике, но и в территориальном разрезе.

Для оценки оптимальности систем налогообложения ЕНВД и УСН с фискальной точки зрения, а также справедливого распределения налогов между налогоплательщиками нами предлагается использовать такие экономико-статистические критерии, которые разработаны на основе показателей вариации и характеристик распределения как среднее значение, коэффициенты вариации, асимметрии, эксцесса. Использование такого методологического подхода не имеет ограничений при большом количестве показателей, характеризующих применение систем налогообложения ЕНВД и УСН.

ФНС России формирует данные по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том числе по организациям и индивидуальным предпринимателям. Данные по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представлены как в целом, так и в разрезе налога с доходов и налога с доходов, уменьшенных на величину расходов. ФНС России приводит эти данные на своем сайте как в целом по Российской Федерации, так и в разрезе ее субъектов за период с 2012 по 2014 г. по формам статистической налоговой отчетности № 5-ЕНВД и № 5-УСН (годовая) [3]. Для оценки уровня приемлемости ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, нами был использован показатель, рассчитываемый как отношение суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период, к количеству налогоплательщиков, представивших налоговые декларации соответственно по ЕНВД и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, который будем называть суммой налога на одного налогоплательщика. Показатели по системам налогообложения ЕНВД и УСН были определены в целом по налогоплательщикам и в отдельности по организациям и индивидуальным предпринимателям. Кроме того, показатель по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определен как в разрезе налога с доходов, так и налога с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Данные по указанным показателям были рассчитаны в разрезе субъектов Российской Федерации за период 2012–2014 гг.

*Рассчитано по данным группировки. 

Методика анализа приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН

С целью выявления уровня приоритетности систем налогообложения ЕНВД и УСН в исследуемый период на основе имеющихся данных по России были осуществлены группировки сумм налога на одного налогоплательщика (в целом и в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей), за 2010, 2011 и 2012 гг. и осуществлен последующий анализ полученных в результате группировок рядов распределения с помощью показателей вариации и характеристик распределения.

Для изучения состояния и влияния механизмов регуляции систем налогообложения ЕНВД и УСН (в целом и в разрезе по организациям и индивидуальным предпринимателям) были рассчитаны средние и медианные значения, коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса и была проведена проверка их существенности. Отдельные результаты исследования представлены в таблице.

Анализ средних и медианных значений исследуемых показателей, рассчитанных по данным группировки, свидетельствует о стабильном увеличении сумм как ЕНВД, так и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по объекту налогообложения — доходы и налогу с доходов, уменьшенных на величину расходов, на одного налогоплательщика за исследуемый период, что в отношении анализируемых показателей свидетельствует о положительных

изменениях в системе налогообложения по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в России. Однако коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса, рассчитанные по данным группировки, являясь более тонким инструментом, позволяющим учитывать влияния случайных факторов на исследуемые показатели, указывают на существенную колеблемость сумм по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на одного налогоплательщика, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями.

На основании статистических оценок можно сделать вывод, что системы налогообложения ЕНВД и УСН, действовавшие в течение анализируемого периода, не обеспечивали справедливого распределения налоговой нагрузки, создавая неравные налоговые условия для деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. При действующих системах налогообложения ЕНВД и УСН на индивидуальных предпринимателей возлагается чрезмерная налоговая нагрузка, обусловливая резкое уменьшение эффективности предпринимательской деятельности [4]. В настоящее время налоговые системы по ЕНВД и УСН, удовлетворяя только фискальные нужды государства, в необходимой мере не стимулируют развитие индивидуального предпринимательства. Постоянство же выявленных тенденций подтверждается сходством выводов, сделанных в отношении показателей вариации за три временных периода. Следовательно, в настоящее время возникает необходимость разработки и проведения мероприятий, позволяющих

сделать более равномерной налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, а значит, повысить эффективность системы налогообложения. Данный вывод коррелирует с концептуальными разработками индийского ученого Амартии Сена, лауреата Нобелевской премии по экономике 1998 г., который исходит из того, что государство обеспечивает не столько равенство потребления, сколько равенство возможностей, прежде всего в сфере гражданских прав [5].

Для организаций оптимальной на макроуровне является система налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с объектом налогообложения — доходы. Для индивидуальных предпринимателей она также может быть приемлемой.

Выводы

Проведенный статистический анализ распределения налоговой нагрузки систем налогообложения ЕНВД и УСН (по видам объектов налогообложения) в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей, тенденций их изменения позволил определить приоритетность этих систем только для организаций, а также выявить негативные тенденции распределения налоговой нагрузки малого бизнеса по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В частности, большое фискальное давление на индивидуальных предпринимателей влияет на перераспределение денежно-материальных ресурсов предпринимательства, прежде всего капитала, лишая его части финансовых ресурсов и подрывая возможности расширенного воспроизводства, тем самым уменьшая экономический рост. Угнетая экономику, подавляя и переобременяя налогами часть налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, государство лишает себя будущих налоговых доходов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Следовательно, необходимо совершенствование системы налогообложения в виде устранения необоснованной налоговой дискриминации индивидуальных предпринимателей по сравнению с организациями.

Что же такое специальные налоговые режимы? Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. [1] Такие режимы введены для существенного снижение налогового бремени на предприятия. Каждый индивидуальный предприниматель может выбрать свою систему налогообложения, которая будет наилучшим образом соответствовать со спецификой его бизнес-модели, величиной выручки, а также рациональным ее соотнесением с издержками.

Среди индивидуальныx предпринимателей наиболее популярны  следующие виды специальных налоговых режимов:

1. упрощенная система налогообложения (УСНО);
2. единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
3. патентная система налогообложения (ПСН);
4. единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

По данным статистики Федеральной налоговой службы РФ из почти 3 млн. индивидуальных предпринимателей в 2016 году выбрали УСНО. На остальные  системы налогообложения (ЕНВД, ЕСХН и ПСН) приходится 1,6 млн. индивидуальных предпринимателей. [2]

Таким образом, практически половина индивидуальных предпринимателей считает, что УСН для индивидуальныx предпринимателей (ИП) в 2016 году — самый оптимальный и выгодный вариант. В 2016 году у ИП есть возможность совмещать в своей деятельности несколько режимов налогообложения, а именно УСНО+ЕНВД+ПСН.

Выбор режима налогообложения в 2016 году всецело зависит от самого налогоплательщика, который сам оценивает его выгоду. Поэтому, прежде всего, нужно рассмотреть достоинства и недостатки каждого режима отдельно (таблица 1).

Таблица 1 – Достоинства и недостатки систем налогообложения

Итак, налогообложение ИП происходит по указанным выше режимам. Чтобы выбрать подходящий режим и определиться с тем, какие налоги необходимо платить, ИП нужно выяснить:

1) под какие режимы налогообложения подпадает осуществляемый предпринимателем вид (виды) предпринимательской деятельности;

2) есть ли ограничения (по доходам, по работникам и т.д.) для перехода на тот или иной режим налогообложения;

3) введен ли интересующий режим на соответствующей территории;

4) имеет ли значения для его  бизнеса работа с НДС;

5) имеет ли значение для бизнеса работа с контрольно-кассовым аппаратом;

6) объем расходов при осуществлении бизнеса;

7) имеет ли значение возможность уменьшения налогов ИП на сумму уплаченных страховых взносов.

После чего сделать расчет и сравнить налоговое бремя на указанных системах налогообложения с учетом своиx условий предпринимательской деятельности.

Таким образом, чтобы выбрать оптимальное налогообложение ИП нужно не только рассчитать конкретные суммы налога, подлежащие уплате при выборе того или иного режима, но также взвесить и оценить многие факторы (клиентская база и потребность работать с НДС или без, сложность налогового учета и отчетности, возможность уменьшения налога на выплаты страховых взносов, ограничения по численности работников и размеру доходов).

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия имени П.А. Столыпина, старший преподаватель, к.э.н.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Рассмотрим их основные принципы (Рис.1).

Рисунок 1.

Оба специальных режима призваны в первую очередь, упростить процедуру налогообложения – множество налогов, существующих на общем режиме, заменяются одним. Это делает порядок их исчисления и уплаты более удобным и простым. Каждый спецрежим должен создавать благоприятный налоговый климат, иметь более мягкие и выгодные для плательщика условия, иначе его применение будет бессмысленным[3]. Принцип добровольности предусматривает, что каждая сельскохозяйственная организация сама решает, оставаться ли ей на общем режиме налогообложения или переходить на специальный. Однако законодательство устанавливает ограничения по виду деятельности и масштабу налогоплательщика, который имеет возможность перейти на спецрежим. Сосуществование – все режимы предусматривают применение как единого налога, так и других обязательных взносов (например, страховых). Также следует помнить, что единый налог каждого специального налогового режима заменяет несколько других из общей системы[2]. Учет особенностей экономических условий каждого субъекта – этот принцип реализуется при помощи введения различных корректирующих коэффициентов.

Начнем с более детального описания единого сельскохозяйственного налога. Он предназначен для применения на предприятиях рыбоводческой и аграрной отрасли для уменьшения налоговой нагрузки. Однако для организаций существуют ограничения на применение данного специального режима, его не могут применять:

• производители подакцизных товаров (табак);
• предприятия, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова которых составляет менее 70% от всего дохода;
• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Налоги уплачиваются во 2 квартале не позднее 25 июля и 4 квартале (по итогам года) не позднее 31 марта. Если сельскохозяйственное предприятие просрочило сдачу отчетности, ему будет выставлено требование об уплате штрафа в размере 5–30% от суммы налога, но не меньше 1 000 рублей [5].

Что же касается сельскохозяйственных предприятий, желающих выбрать УСН, стоит помнить, что положениями для отказа в этом могут служить следующие особенности:

• среднегодовая численность работников в организации превышает 100 человек;
• организации, производящие подакцизные товары (табачная продукция);
• организации-участники соглашений о разделе продукции;
• организации, перешедшие на ЕСХН либо не уведомившие об этом в установленные сроки;
• организации, доля участия в которой других организаций не превышает 25 %;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств более 100 млн. руб. (с 2017 года — 150 млн. рублей);
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• организации, чей годовой доход превышает 79,74 млн. руб. (с 2017 года — 120 млн. руб.);
• организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Декларация заполняется следующим образом: в 1 квартале – не позднее 25 апреля; во 2 квартале – не позднее 25 июля; в 3 квартале – не позднее 25 октября; в 4 квартале (по итогам года) – не позднее 30 апреля. Штрафы по поводу просроченной сдачи отчетности аналогичны с предыдущей системой налогообложения [6].

Проанализируем основные моменты, касающиеся уплаты налогов предприятиями, применяющих УСН и ЕСХН (Таблица 1):

Таблица 1 – Сравнительные характеристики ЕСХН и УСН

*для республики Крым и города федерального значения Севастополя в период в 2016 году – 0,5%, с 2017 по 2021 гг. – 4% .

Безусловно, для сельхозпредприятий выгодно применять упрощенную систему налогообложения, поскольку упрощенно ведется бухгалтерский и налоговый учет, отсутствует необходимость предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС, есть возможность выбрать объект налогообложения, три налога заменяются на один, декларации подаются всего лишь 1 раз в год, можно уменьшить налоговую базу на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету [7].

Чтобы подтвердить свои слова на практике, прибегнем к статистическим данным (Таблица 2).

В данной таблице рассмотрены Ульяновские сельскохозяйственные товаропроизводители, которые выбрали при ведении своей хозяйственной деятельности упрощенный и единый сельскохозяйственный налог. Однако при проведении общего анализа были выявлены и предприятия с общей системой налогообложения.

Таблица 2 – Распределение сельскохозяйственных предприятий по выбранному специальному налоговому режиму: ЕСХН и УСН

* оставшаяся часть(28%) принадлежит предприятиям с ОСН, они выплачивают 50% необходимых налогов;

**низкая налоговая нагрузка у предприятий с ОСН (треть от общего количества).

Как видим из таблицы, единый сельхозналог уплачивается в основном средними предприятиями со средним уровнем прибыльности, причем далеко не в полном размере, хотя начисленная налоговая нагрузка ниже, чем при УСН. При упрощенной системе налогообложения количество уплаченных налогов выше, да и объем «добросовестных» предприятий больше. Но здесь следует учесть во внимание, что данный специальный режим выбирают в основном крупные предприятия с высоким уровнем прибыльности, которые могут себе позволить более высокий уровень налоговой нагрузки, чем при ЕСХН [1,4].

Наши предположения, основанные на теоретических знаниях, оправдались: предприятиям действительно выгоднее выбирать УСН, особенно крупным предприятиям, которые уже набрали обороты в ведении своей финансово-хозяйственной деятельности.