Увеличение безработицы и наличие малоэффективных производств – это те ключевые проблемы, для устранения которых необходимо реформирование единого налога на вмененный доход. Немаловажным для решения остается оптимизация налоговых платежей в бюджет, ослабление налогового бремени, а также социальные и политические проблемы.

Поэтому для исключения данных проблемных моментов появилась необходимость в  создании упрощенного режима налогообложения. Это нововведение должно быть простым в применении и обеспечивающим снижение затрат при ведении учета и отчетности. [2, с. 75]

Главной задачей современного налогового законодательства является поиск альтернативы уплаты перечня налогов на один единый налог. Значительной проблемой, с которой вскоре могут столкнуться предприниматели – это планируемая отмена единого налога на вменённый доход с 1 января 2018 года. [3]

Современными объектами налогообложения единого налога на вменённый доход являются такие виды предпринимательской деятельности как оказание автотранспортных, бытовых и ветеринарных услуг, розничная торговля с площадью зала менее 150 кв. м., услуги общественного питания и многие другие.

Система единого налога на вменённый доход выгодна предпринимателям, имеющим высокую прибыль и большой оборот. Она позволяет увеличить прибыль и сэкономить на уплате налогов, так как с увеличением доходов сумма налога не меняется. Стабильность налога позволяет предпринимателям правильно и верно рассчитывать собственные возможности, а также наращивать прибыль.

Начиная с 1 января 2013 года предприниматели не могут выбирать между переходом на общий, упрощенный или патентный режим. Сейчас действует временная возможность применения единого налога на вменённый доход, но в более сокращённом варианте. Вместо того чтобы уплачивать единый налог на вменённый доход предприниматель приобретает патент на один из определенных видов деятельности. [4, с. 75]

При этом существует ряд ограничений. Средняя численность наемных работников не должна превышать 10 человек. Патент выдаётся на строго оговоренный срок от одного и до двенадцати месяцев, а уплата производится всего один раз в год. Налоговая ставка патента определяется как 6% от потенциальной будущей годовой прибыли, которая указывается от 100 до 500 тысяч рублей. На практике редко встречаются предприниматели, деятельность которых подходит под данные рамки по числу сотрудников и предполагаемому доходу.

На реформирование единого налога на вменённый доход был установлен переходный период с 2012 по 2014 год, в котором произошло сокращение численности сотрудников на предприятиях, занимающихся розничной торговлей. С 2013 года прекратилась возможность перевода деятельности на систему налогообложения с уплатой единого налога на вменённый доход.

Принимать упрощенную систему налогообложения на основе патента теперь могут только индивидуальные предприниматели. Несмотря на это допускается заключение договоров перерегистрации всех организаций, но с потерей возможности выкупа арендованного имущества.

Интересным следствием налоговых реформ, охвативших специальные налоговые режимы, стал медленный отток капитала из сегмента малого бизнеса. По мнению экспертов, инвестиции были перенаправлены на более эффективные инвестиционные проекты. [5, с. 54]

Таким образом, отмена единого налога на вмененный доход может привести к недовольству со стороны бизнесменов. Причиной этому может послужить серьезные административные проблемы при переходе на другой специальный налоговый режим.

Впервые специальный налоговый режим был введен в 1995 году, им стала упрощенная система налогообложения, которая подразумевала выплату единого налога вместо НДС, налогов на имущество и на прибыль. С тех пор не прекращается процесс совершенствования и реформирования специальных режимов, были введены другие низконалоговые режимы (ЕНВД, ЕСХН, ПСН). Возникшее разнообразие обеспечило определенную гибкость и мобильность налоговой системе, однако так ли эффективна существующая модель налогообложения малого и среднего бизнеса?

Начнем с того, что призванная упрощать налогообложение система как ни парадоксально с каждым годом усложняется: в налоговый кодекс вводятся не столько мелкие поправки, сколько целые главы, например, о патентной системе в 2013 году (гл. 26.5 НК РФ) [2, п. 26], отменяются целые режимы (УСН на основе патента), меняются условия применения и совмещения систем. Осознание такой ситуации приводит к тому, что законодательство избегает усложнения уже внутри системы: обобщает и усредняет все показатели, определяющие налоговую базу, создает режимы на основе других подобных. В результате происходит дублирование этих самых режимов, накладываются друг на друга их условия и даже недостатки, в итоге мы получили 4 вида упрощенной системы, мало отличающихся друг от друга. Разберем все вышесказанное подробнее.

Патентная система, введенная на территории РФ на основе главы 26.5 НК РФ взамен упрощенной системы на основе патента, взяла от всех предшествующих режимов все самое лучшее: УСН – простота и понятность, ограничение в размере доходности, ЕНВД – принцип исчисления суммы налога и ограничение по видам деятельности. Универсальная и усовершенствованная система оказалась невостребованной и неэффективной в плане снижения налоговой нагрузки, так как не освобождает от уплаты страховых взносов, увеличившихся в 2013 году в 2 раза. Одну из задач патентной системы можно считать невыполненной – сокращение теневого бизнеса. К тому же не многие начинающие предприниматели располагают крупной суммой для оплаты патента, а ведь предприниматель обязан зарегистрироваться и оплатить взносы в Пенсионный фонд за весь срок осуществления деятельности по выданному патенту. Потому патентная система может считаться менее выгодной, чем упрощенная, причем у второй ограничительных условий меньше.

Нерешенных вопросов и спорных моментов в последнее время стало больше, что говорит о явном усложнении системы. К тому же подобные режимы часто используются в качестве незаконного уклонения от налогов. Например, соотнесение размера потенциально возможного годового дохода в ЕНВД со средней численностью наемных работников влечет за собой занижение численности работников, по причине сильного выделения этого критерия как главного фактора дифференциации размера потенциального дохода, как и в патентной системе. Растет количество заработной платы в «конвертах», за чем следует снижение поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет. Также с целью сохранить право применять низконалоговый режим налогоплательщики занижают такие показатели как выручка и численность работников неоднозначным методом «дробления» бизнеса, который подразумевает деление одной крупной компании на более мелкие. В таких случаях налоговый орган доказывает в судебном порядке экономическую необоснованность подобного деления и стремление налогоплательщика получить налоговую выгоду, но обвинение не всегда поддерживается судом [3, с. 14, 85].

Говоря о целесообразности установления некоторых налогов, можно привести в пример действующую в рамках патентной системы формулу расчета патента по сдаче в аренду недвижимого имущества. Стоимость соответствующего патента намного ниже налога, исчисляемого за недвижимость в других спецрежимах, где размер налога зависит от площади помещения, а не от количества объектов как в патентной системе. В данном секторе предпринимательства совершенно нецелесообразно снижать налоговые поступления, это как минимум противоречит принципу равенства налогообложения [3, с. 16].

Следующий момент касается гибкости налога и прогрессивности ставки. При определении размера потенциального дохода для розничной торговли и общественного питания патентная система допускает дифференциацию дохода по такому критерию как количество обособленных подразделений. При этом не учитываются такие важные факторы как площадь торговых залов, ассортимент и режим работы, их дислокация и т.д. Такое выравнивание размеров налогообложения экономически необоснованно и способствует увеличению налогового риска.

Способность налоговой системы эффективно функционировать зависит от ее экономической адекватности, а также соответствия определенным принципам и требованиям. Налоговая нагрузка должна справедливо распределяться в зависимости от налогоспособности субъекта. Для этого необходимо позаботиться о более качественной дифференциации налогоплательщиков по видам и масштабам деятельности. В России по причине высоких территориальных различий по экономическим условиям и характеристикам, дифференциация пределов и ставок играет большую роль, ведь слишком высокий порог превышения условных показателей привлекателен для использования «серых» схем в целях сокращения налоговых платежей. Следует постепенно снижать пороговые значения показателей, определяющих предприятие как малое. При этом необходимо предельно упрощать отчетность субъектов малого предпринимательства одновременно с ужесточением мер ответственности в отношении налоговых преступлений, к которым необходимо отнести как уклонение от налогов, так и недобросовестное отношение к налоговым выплатам.