Жабыко Людмила Ливерьевна, доцент кафедры “Финансы и кредит”

Развитие Дальнего востока – одна из приоритетных задач правительства РФ, что обусловлено рядом объективных причин. Во- первых Российский Дальний Восток является связующим звеном России и современного центра экономического роста – Азиатско-Тихоокеанского региона, который по темпам развития опережает западные регионы. Во – вторых территория Дальневосточного Федерального округа чрезвычайно богата природными ресурсами, как ископаемыми, так и рекреационными, что дает возможность развитию здесь крупного и среднего бизнеса. В – третьих  Российский Дальний Восток традиционно отстает в социально экономическом развитии от западных территорий, на которые приходится большая доля производства и потребления.

Фундаментом развития Дальнего востока, помимо проектов, финансируемых из федерального бюджета, должны стать программы по улучшению инвестиционного климата региона,  основой для которых служит грамотная налоговая политика. Как известно, деньги идут туда, где они приносят большую прибыль, что обуславливается более низкими затратами, в том числе на налоговые сборы. Создание зон специального налогового режима является эффективным инструментом привлечения капитала в экономику, что в свою очередь дает толчок развитию всего региона.

Государственной думой 20 сентября 2013 года были приняты изменения в Налоговом кодексе РФ в целях улучшения инвестиционного климата Дальневосточного Федерального Округа.  Кодекс был дополнен главой содержащей особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов, которые должны удовлетворять условиям, прописанным в этой же главе. Товары в рамках такого инвестиционного проекта должны быть произведены на территории исключительно одного из субъектов Дальневосточного Федерального округа.

Важно отметить, что в соответствии с новой главой, в случае предоставления налоговых льгот региональный инвестиционный проект не может быть направлен на добычу и переработку нефти, природного газа и газового конденсата, а так же подакцизных товаров, за исключением автомобилей и мотоциклов. Этот пункт является очень важным, так как нефть и газ являются стратегическим сырьем, а налоги на их добычу идут в федеральный бюджет, составляя его основу. Так же дополнительным условием предоставления налоговых льгот является ограничение минимального капиталовложения в соответствии с инвестиционной декларацией: 50 миллионов рублей при условии капиталовложения в срок менее 3-х лет со дня включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов, который ведет Федеральная Налоговая служба, 500 миллионов рублей – в срок не менее 5 лет. Примечательно, что закон позволяет субъектам РФ изменять в сторону увеличения минимальный объем инвестирования, чем воспользовались законодатели приморского края увеличив его до 150 миллионов рублей.

В соответствии с изменениями в Налоговом кодексе депутаты законодательного собрания Приморского края приняли региональный закон позволяющий предоставлять с 1 января 2014 года крупным инвесторам, производящим товары, создающим в ходе инвестирования высокопроизводительные рабочие места льготный режим налогообложения. Для получения налоговых льгот предприятию необходимо стать участником регионального инвестиционного проекта на территории Приморского края. Такой режим предполагает освобождение от уплаты налога на прибыль и налога на имущество в течении первых пяти лет деятельности. В течение последующих пяти лет ставка налога на прибыль для предприятий созданных в рамках региональных инвестиционных проектов установлена в размере 10 процентов, а налога на имущество – 5 процентов, что так же является льготой по уплате налогов.

Следует заметить, что для предприятий, которые будут оказывать услуги, установлен иной режим налогообложения. Ставка налога на прибыль организации определена в размере 13,5 процентов в первые 10 лет деятельности компании, а ставка налога на имущество аналогична установленной ставке для производственных предприятий, то есть освобождение от налога в первые пять лет, с последующим взиманием 0,5 процента от балансовой стоимости имущества в течении 5 лет. Льготы распространяются на такие виды экономической деятельности как гостиничный бизнес, производство и распределение электроэнергии, транспорт и связь.

Однако создание своеобразного оффшора на территории Дальнего Востока несет в себе ряд преимуществ и проблем. Так, создание такое зоны налоговых каникул, безусловно, приведет к экономическому развитию региона. Налоговые льготы могут дать новым дальневосточным предприятиям конкурентные преимущества в производстве товаров и услуг, которые помогут выйти на рынки как за пределами дальневосточного региона, так и зарубежа. Но с другой стороны, это может повлечь за собой масштабное укрывательство от уплаты налогов, непропорциональным ростом цена на недвижимость и усилением значимости банковского сектора. Ведь как показывает зарубежная практика, подобные экономические пузыри как ни как лопаются. К тому же, по- мнению ведущих аналитиков финансовых компаний, таких как А.Болоненков, И. Суздальцев, подобный оффшор прежде всего предполагается для олигархов, так как только они фактически имеют право пользоваться подобными правами в России. Рядового российского предпринимателя, даже приморского, и близко к такой льготе не подпустят. Поэтому первоочередное внимание стоит уделить тому, чтобы после создание такой зоны опережающего развития капиталы не покидали пределы страны и оставались открытыми.

Однако время покажет… А мы просто будем надеяться, выбранная политика поднимет с колен дальневосточный регион, улучшит благосостояние граждан.

Возможность и необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных условий бизнеса. Кроме того закон допускает многообразие методов формирования налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, предусмотренные в постановлениях органов власти разных уровней. Перечисленные обстоятельства дают право налогоплательщику уменьшить свои налоговые обязательства на основе действующего законодательства, что неизбежно всегда способствует увеличению финансовых ресурсов предприятия.

Как одна из сторон предпринимательской деятельности налоговое планирование при соблюдении определённых условий, создаваемых рамками действующего законодательства, позволяет оптимизировать, а не минимизировать налоговые платежи, если при этом использовать всю совокупность налоговых льгот. Эту особенность налогового планирования важно знать начинающим предпринимателям, поскольку сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других. Так минимизация налогов путём отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса, а механическое сокращение налогов может привести к серьёзным санкциям со стороны налоговых органов. Не случайно практически во всех стран применяются законодательные ограничения для предотвращения уклонения от уплаты налогов. В число этих ограничений входит: обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе; вовремя представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; меры воздействия к налогоплательщику за нарушение налогового законодательства.

Исходя из основных требований действующего законодательства, организация на предприятии налогового планирования предполагает: разработку стратегии оптимизации налоговых обязательств и плана реализации этой стратегии; уточнение схемы налогового планирования, создающие основу для налоговых платежей; наличие утверждённой учетной политики для целей налогообложения; широкое применение современных информационных систем для организации на их основе бухгалтерского, финансового, управленческого учета и отчетности, позволяющих для целей налогообложения своевременно получать необходимую информацию; составление платежного налогового календаря.

Для правильной организации, налогового планирования необходимо придерживаться определённых этапов, выработанных современной практикой. Так до регистрации бизнеса на первом этапе после появления идеи об организации бизнеса, уточнения девиза, миссии, видения и обоснования глобальной цели учредителями принимаются решения о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых  действующим законодательством. На втором этапе производится выбор наиболее выгодных для целей налогообложения мест расположения производства и офисных помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. На третьем этапе производится выбор организационно – правовой или организационно-экономической формы с правом или без права  юридического лица и соответствующего форме режима налогообложения.

На стадии функционирования предприятия: на первом этапе формируется перечень налогов с описанием по каждому из них налоговых льгот и составляется детальный  план  их использования по выбранным налогам. На втором этапе формируется и утверждается учётная политика предприятия, уточняются расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли, которые служат основой ведения системы учета: бухгалтерского, управленческого и налогового. На третьем этапе производится анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными рисками, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения варианта получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное, с налоговой точки зрения, размещение активов и прибыли предприятия. На четвёртом этапе организуется налоговый учет, а для уменьшения риска ошибок налоговых отчислений вводится система внутреннего контроля правильности налоговых расчетов. Особое внимание при рассмотрении настоящей темы следует обратить внимание на виды налогового планирования[1, с.210-216]. Используя высказывания различных авторов, налоговое планирование подразделяется на текущее (тактическое) и стратегическое (перспективное).

Текущее планирование включает: обзор и комментарии специалистов нормативно-правовой базы по налогообложению; составление прогнозов налоговых обязательств по предполагаемым сделкам; составление календарного графика исполнения налоговых обязательств; анализ причин резких отклонений налоговой нагрузки от среднестатистических показателей по организации в различные периоды времени деятельности предприятия.

Стратегическое планирование предполагает: анализ динамики нормативно-правовой базы, практики судебных дел; составление прогнозов налоговых обязательств при форс-мажорных обстоятельствах на основе ретроспективного анализа фактов из отечественной и зарубежной практики с разработкой вариантов программ с оценкой по ним риска действий; выявление вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей по налогам. С другой стороны налоговое  планирование подразделяется на корпоративное – для организаций и личное -для физических лиц. А в зависимости от того, кто осуществляет налоговое планирование, оно может быть: внешним, когда выполняют сторонние и внутренним – без привлечения специалистов со стороны.

При анализе состояния налогового планирования налогоплательщика интересует уровень его налоговой нагрузки и законность налоговых отчислений. Исходя из этого, с точки зрения соблюдения налогового законодательства, налоговое планирование можно разделить на: классическое корпоративное налоговое планирование; оптимизационное налоговое планирование; противозаконное налоговое планирование[1].

Классическое налоговое планирование как часть финансово-экономической деятельности предполагает организацию планирования экономической деятельности, налогового учета и отчетности в рамках, определенных законом, своевременную и полную уплату налогов и использование всех существующих льгот. Классическое налоговое планирование особенно актуально для крупных предприятий, которые уплачиваются значительное число налогов.

Оптимизационное налоговое планирование предусматривает использование пробелов и льгот существующего законодательства, чтобы платить по возможности меньше налогов. В рамках законности налогоплательщики используют все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. Для практической реализации основных положений оптимизационного налогового планирования требуется использовать такие налоговые схемы, которые позволяют  максимально минимизировать налоговые отчисления. Решение задачи по оптимизации налогов требует более тщательного изучения и анализа действующего законодательства, проблем конкретного налогоплательщика, опыта и налоговых схем партнеров и конкурентов, рынка налоговых консультаций и услуг.

Противозаконное налоговое планирование связано  с применением налогоплательщиком противозаконных схем для уменьшения налоговых платежей. Что неизбежно приводит к весьма неблагоприятным последствиям для налогоплательщика. Наиболее характерными нарушениями являются: манипуляция с кассой, учетом и отчетностью; использование различные схем обналичивания через: контрагентов, налоговых посредников со специальной правоспособностью, подконтрольных предприятий однодневок, которые встраиваются в финансовые цепочки и быстро исчезают, не платя налогов. Все это приводит к существованию теневых секторов экономики. Основными формами борьбы с такими нарушениями являются: прямое противодействие со стороны налоговых и правоохранительных органов выявленным правонарушениям; проведение комплексного анализа проблем для проведения изменений государственной политики, связанное с решением тактических, а стратегических задач в области налогообложения.

Резюме

1. Успешное ведение бизнеса в современных условиях невозможно организовать без налогового планирования на законном основании. Поскольку налоговые платежи занимают значительную долю в финансовых потоках организаций.
2. С точки зрения соблюдения налогового законодательства налоговое планирование можно разделить на: классическое, оптимизационное, противозаконное.
3. Главная цель налогового планирования не минимизировать а оптимизировать размеры налоговых отчислений.
4. На практике для реализации механизма налогового планирования разрабатываются налоговые схемы, под которыми понимается такое оформление и представление экономических действий, которое позволит налогоплательщику применить благоприятный налоговый режим и получить экономию по уплате налогов.
5.  Ошибки в налоговом планировании влекут за собой возможность наступления для налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий.