Деятельность добывающих компаний включает следующие этапы.

Предварительный этап, на котором осуществляются геологоразведочные, геофизические и геохимические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, которые проводятся без существенного нарушения целостности недр.

Этап поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых, осуществляемых после получения соответствующей лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений на данном участке недр.

Этап разработки полезных ископаемых. Он включает в себя геологоразведочные работы и непосредственную добычу полезных ископаемых на участке недр, в отношении которых установлена коммерческая целесообразность добычи.

Соответственно этапам можно выделить следующие три группы затрат.

1. Затраты, которые организация осуществляет до момента получения лицензии.
2. Поисковые затраты – это новое понятие, которое вводится в стандарте. Под поисковыми затратами понимаются затраты на поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых.
3. Затраты на геологоразведочные работы и добычу полезных ископаемых, которые организация понесла после того, как была установлена коммерческая целесообразность добычи.

ПБУ 24/2011 посвящено второму этапу, а именно учету и отражению в отчетности затрат на освоение природных ресурсов, т. е. поисковых затрат.

Поисковые затраты могут признаваться внеоборотными активами или расходами по обычным видам деятельности. Организация самостоятельно устанавливает виды поисковых активов, отражаемых в качестве внеоборотных активов. При этом затраты имеющие материально-вещественную форму признаются материальными поисковыми активами, остальные активы отражаются в качестве нематериальных поисковых активов.

К поисковым НМА обычно относят, те затраты которые непосредственно связаны с поиском и оценкой месторождения. Например, затраты на получение лицензии, на геологическую, сейсмологическую разведку, вознаграждения сторонним организациям, уплачиваемые за оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи и т. д.

Для признания поисковых затрат в качестве нематериального поискового актива необходимо выполнение следующих условий:

- у предприятия должна быть лицензия на поиск, оценку и разведку месторождения.

- не установлена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

- в дальнейшем можно принять актив в качестве нематериального актива.

Материальные поисковые активы, которые относятся к определенному участку, впоследствии могут быть отнесены к другому участку (например, оборудование, используемое для поиска и оценки месторождения). В тоже время нематериальные поисковые активы обычно относятся только к конкретному объекту (лицензии, геологическая разведка, оценка технической осуществимости добычи).

ПБУ 24/2011 предоставляет пользователям недр возможность признавать в качестве активов затраты, которые не могут быть приняты к учету в качестве основных средств и нематериальных активов, т. к. не соответствуют критериям признания согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 (поскольку не установлена и не подтверждена коммерческая целесообразность добычи нельзя утверждать, что использование поисковых активов принесет экономические выгоды в будущем).

Расширение прав недропользователей связано с тем, что это обеспечивает достоверное отражение финансового положения и финансовых результатов организации.

Для учета поисковых активов необходимо открыть соответствующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальная стоимость поисковых активов оценивается по сумме фактических затрат. В бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и др.

С 2012 г. в бухгалтерском балансе предусмотрены строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» для отражения соответствующих активов в финансовой отчетности [5].

В дальнейшем поисковые активы амортизируются с учетом правил амортизации соответственно основных средств и нематериальных активов. Несмотря на то, что поисковые активы не являются основными средствами и нематериальными активами, для целей начисления амортизации целесообразно использовать счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом к этим счетам необходимо открыть соответствующие субсчета.

При использовании поискового актива для создания другого поискового актива амортизационные отчисления включаются в состав затрат на его создание. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные поисковые активы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация материальных поисковых активов»

Кроме того пользователям недр разрешено признавать поисковые затраты в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Но при освоении природных ресурсов компания не осуществляет изготовление и продажу продукции, товаров, выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, ПБУ 24/2011 расширяет понятие расходов по обычным видам деятельности для добывающих предприятий с учетом их отраслевой специфики.

Предприятие самостоятельно определяет какие затраты отнести к поисковым активам, а какие списать на расходы по обычным видам деятельности. При этом необходимо учесть, что к поисковым активам можно отнести только те затраты, которые в последствии могут быть приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

В отчете о прибылях и убытках нет отдельной строки для отражения поисковых затрат, относимых на расходы по обычным видам деятельности. Но организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Поэтому для пользователей недр целесообразно самостоятельно ввести данную строку в отчет о прибылях и убытках.

После первоначального признания поисковые активы могут отражаться по первоначальной или переоцененной стоимости.

Материальные поисковые активы могут переоцениваться по текущей (восстановительной) стоимости аналогично основным средствам. Однако нематериальные поисковые активы будут переоцениваться в редких случаях. Это объясняется тем, что их переоценка возможна только при наличии активного рынка, а месторождения полезных ископаемых, как правило, уникальны. Следовательно, существование активного рынка для нематериальных поисковых активов, которые, как правило, относятся к отдельному участку недр, маловероятно [7].

Стандартом установлено, что на каждую отчетную дату организация обязана проводить анализ наличия признаков обесценения поисковых активов. При этом необходимо уделить внимание как минимум следующим признакам:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты истекает срок действия лицензии, которая дает организации право на выполнение работ по поиску, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых на определенном участке недр;

б) в планах организации не учтены существенные затраты, необходимые для выполнения работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых;

в) организация приняла решение о прекращении деятельности, связанной с поиском, оценкой и разведкой полезных ископаемых, вследствие того, что данная деятельность не привела к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых;

г) наличие признаков того, что при продолжении деятельности по поиску, оценке и разведке стоимость поисковых активов не будет возмещена в полной мере при добыче полезных ископаемых или переходе права пользования участком недр другим лицам.

При наличии перечисленных признаков организация обязана провести проверку поисковых активов на обесценение и отражать изменение стоимости вследствие обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» и (IFRS) 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых».

На счетах бухгалтерского учета обесценении поисковых активов отражается следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы»

После документального подтверждения коммерческой целесообразности и технической осуществимости добычи полезных ископаемых или признания промышленной добычи бесперспективной организация прекращает признание поисковых активов.

При признании коммерческой целесообразности последовательность действий компании должна быть следующей:

а) проверить активы на обесценение и при его подтверждении отразить в учете;

б) перевести материальные и нематериальные поисковые активы соответственно в состав основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости при условии соответствия их критериям признания таких активов.

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация материальных поисковых активов» или 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация нематериальных поисковых активов»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы»

Дебет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы».

в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

В случае если добыча полезных ископаемых признана коммерчески нецелесообразной, то поисковые активы списываются на финансовые результаты компании, за исключением случаев, когда такие активы продолжают использоваться в деятельности организации.

При списании поискового актива с баланса в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет ««Материальные/нематериальные поисковые активы».

Принятие ПБУ 24/2011 является важным шагом к совершенствованию законодательства и переходом к международным стандартам финансовой отчетности. Отметим, что ПБУ 24/2011 во всех существенных аспектах соответствует IFRS 6.

Таким образом, применение ПБУ 24/2011 потребует от организаций пересмотра учетной политики в отношении поисковых затрат, пересмотра организации бухгалтерского учета, применения обязательной процедуры проверки поисковых активов на обесценение, а также уточнения объема и порядка раскрытия информации о поисковых затратах в бухгалтерской отчетности.

Россия обладаем мощнейшим природным потенциалом, способным обеспечить объемы собственного потребления и экспорта. Обладая богатой сырьевой базой, Россия занимает одни из первых мест по запасам большинства природных ресурсов, в том числе по запасам каменного угля, природного газа, железных руд, апатитов, ряда цветных и редких металлов и т.д.

В структуре минерально-сырьевой базы России подавляющую часть (71%) занимает топливо-энергетические ресурсы (газ, нефть, уголь), 15% – нерудное сырье, 13% – черные и цветные металлы.

Нефть и газ

Газовая промышленность – самая молодая и быстро развивающаяся отрасль топливной промышленность. Добыча газа дешевле добычи нефти (в 2 раза) и также дешевле добычи угля (в 10-15 раз).

На территории находится примерно 1/3 часть разведанных мировых запасов природного газа. Они находятся в европейской части – 11,6%, в восточных районах – 84,4% и на шлейфах внутренних морей – 0,5%.

Подавляющая часть природного газа добывается в западной Сибири, в том числе 87% – в Ямало-Ненецком и 4% – в Ханты-Мансийском автономных округах. Крупнейшие месторождения этого района: Уренгойское, Ямбурское, Заполярное, Медвежье и др.

Для транспортировки газа в России создана Единая система газоснабжения, которая включает в себя разрабатываемые месторождения, сеть газопроводов, подземных хранилищ и т.д.

В газовой промышленность России огромным процентом рынка владеет РАО «Газпром» – крупнейшая в мире газодобывающая структура. Правда, «Газпром» имеет определенные проблемы с рынком сбыта, так как он является монопольной компанией, а монополия в современном мире стремительно теряет свои позиции. Так, десять лет назад «Газпром» обеспечивал 93% российского потребления, а сейчас – уже только 53%. Это связано с появлением на рынке и наращиванием поставок таких компаний как НОВАТЭК и «Роснефть».

Нефтяная промышленность – промышленность, занимающаяся добычей и транспортировкой нефти. На долю России приходится примерно 8% разведанных запасов нефти (восьмое место в мире).

Основные ресурсы нефти сосредоточены в Западно-Сибирской провинции. Уже около 50 лет здесь находятся такие крупные месторождения, как Самотлорское, Усть-Балыкское, Мегионское и др.

Приватизация объектов нефтегазового комплекса раздробила на мелкие части ранее управляемую государственную систему. Частные нефтяные компании завладели производственными объектами и основным богатством страны. В российском нефтяном комплексе чуть меньше 20 компаний.  Среди них самые крупные — “ЛУКОЙЛ”, ТНК, “Роснефть”, “Сургутнефтегаз” и “Сибнефть”.

Уголь

Россия занимает третье место в мире по запасам угля (после США и Китая). На территории страны расположены 30% мировых запасов нефти. Большая часть угольных месторождений находится в восточной части станы (93%), остальная часть в европейской части (7%). Самыми крупными угольными бассейнами являются Тангусский и Ленский (2299 млрд тонн и 1647 млрд тонн соответственно). Впрочем, данные районы далеки от развитых районов, поэтому их разработка требует огромных затрат.

В настоящее время добыча угля после спада 1990-х годов растет, но все еще не достигла максимума, который был достигнул в 1988 в СССР (425 млн тонн). Текущий годовой уровень добычи угля (300 млн тонн). С таким годовым уровнем добычи и со знанием количества разведанных запасов угля хватит еще на 400 лет, что помогает решать политические задачи как внутри страны, так и на мировой арене.

Цветные металлы

Цветные металлы – одна из отраслей, по которой Россия занимаем первое место по запасам в мире. Стоимость запасов цветных и редких металлов составляет $1,8 трлн.

Россия также занимает одно из лидирующих мест среди крупнейших производителей драгоценных металлов и драгоценных камней. Не смотря на прогнозные запасы золота, которые оцениваются в 150 тыс. тонн, Россия не может реализовать все запасы и входит только лишь в пятерку лучших по добыче золота. Также, Россия занимает второе место по производству металлов платиновой группы и второе место по объемам мировой добычи алмазов (20-25% мировой добычи алмазов, 200 млн каратов).

Впрочем, несмотря на огромные запасы, страна не может быстро воспроизводить свою  минерально-сырьевую базу. С каждым годом уменьшается финансирование региональных и поисковых работ, поэтому государству вместе с крупной российской промышленностью нужно менять систему поиска и делать упор на стимулирование региональных работ. Но, несмотря на все сложности и риски Россия имеет уникальный экономический и ресурсный потенциал.

Также, стоит отметить, несколько проблем данной отрасли:

1. Государство, которое создает препятствия, представляющие собой трудности с налоговыми отчислениями отрасли или задержку в выдаче добычной лицензии.

2. Проблема темпа поиска и разработки месторождений. На сегодняшний день они недостаточны и большинство из них – наследие СССР.

3. Неквалифицированные работники отрасли, которые не могут работать на передовых исследовательских приборах геологического направления.

4. Проблемы с финансированием экспедиций.

Обобщив все выше изложенное, следует отметить, что России следует подойти к решению данных проблем оперативно, внимательно и ответственно, так как минерально-сырьевая база крупной промышленности играет огромную роль в экономике государства. Наши основные направления данной отрасли (нефть, газ, цветные металлы) развиваются, но не могут набрать должных оборотов из-за определенных препятствий. Поэтому нужно постоянно подпитывать материально-сырьевую базу со стороны государства (уменьшение налоговых отчислений, обучение или поиск высококвалифицированных специалистов, стабильное финансирование экспедиций). Нужно найти новые подходы к решению данных проблем, перейти к более современным методам решения, следить за мировыми тенденциями. Материально-сырьевая база должна быть всегда «в форме», она должна приносить огромные деньги в казну государства, должна быть отправной точкой для решения определенных проблем как внутри страны, так и за её пределами. Да, проблем много, но они решаемые. И их надо решать, если мы хотим счастливое и светлое будущее!