Поскольку ПСН совсем недавно принята законом, и в настоящий момент – наиболее развивающаяся и меняющаяся схема в налоговой системе России, возникает немало вопросов об эффективности и рациональности её внедрения.

Новгородская область с октября 2012 года в соответствии с главой 26.5 НК  РФ на своей территории ввела патентную систему налогообложения. Закон № 149-ОЗ Принят Постановлением Новгородской областной Думы от 24.10.2012 N 305-5 ОД [3].

Патентная система налогообложения – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный в соответствии со статьей 18 НК РФ в Российской Федерации (главе 26.5 НК). Данная схема была принята законодательно с целью налогового стимулирования развития малого предпринимательства [2].

Основной смысл ПСН в том, что предприниматель может получить патент на определенный срок, на вид деятельности, указанный в законе, заменяющий собой уплату некоторых налогов. Правом применения ПСН обладают только индивидуальные предприниматели (ИП), организации не смогут воспользоваться данной системой. Важным ограничением ПСН является показатель средней численности работников за налоговый период, который не должен превышать 15 человек. В таком случае учитываются и работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера. Предприниматель, осуществляющий деятельность в рамках договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не может применять ПСН. Применение ПСН освобождает от уплаты НДФЛ с полученного от «патентной» деятельности дохода, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении используемой в бизнесе собственности. Кроме того, ИП, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС.

Возможность применения ПСН распространяется на принятый законодательно список видов деятельности. ИП, решивший перейти на ПСН, должен подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Следует помнить, что действие патента распространяется только на территории выдавшего данный патент региона.

Законом предусмотрена возможность подачи заявки на получение патента по почте или по электронным каналам связи. При подаче заявления почтой необходимо оформить ценное письмо с описью вложения, при использовании каналов электронной связи требуется электронно-цифровая подпись.

Нормативно установлен срок рассмотрения заявления о получении патента – 5 дней, по истечении которого налоговой инспекцией должен быть выдан патент, либо уведомление об отказе.

Отказ в выдаче патента можно получить, если:

- в заявлении указан вид деятельности, который не попадает под ПСН;

- неверно указан срок действия патента;

- в текущем календарном году ИП утратил право применять патенты;

- существует недоимка по налогу ПСН.

Также ограничения касаются периода действия патента, который может быть оформлен на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года. Например, если ИП планирует осуществлять свою деятельность с 1 марта 2013 года по 25 сентября 2014 года, ему необходимо получить два патента: первый – с 1 марта по 31 декабря 2013 года, после чего оформить второй патент с 1 января 2014 года по 25 сентября 2014 года.

Стоимость патента определяют, исходя из потенциально возможного к получению дохода (ПД), путем его умножения на ставку процента, установленную ст.346.50 НК в размере 6 %. ПД устанавливается законом субъекта РФ сроком на 1 календарный год с целью вычисления размера стоимости патента [1].

Способ оплаты патента зависит от срока его действия. Так, если патент приобретен на срок менее 6 месяцев, его необходимо оплатить не позднее 25 дней с момента начала его действия. При условии получения патента на больший срок, его оплата производится в два этапа: третья часть суммы должна быть оплачена в срок, не позднее 25 дней с момента начала действия патента, остальная сумма патента должна быть оплачена не позднее тридцати календарных дней до окончания его действия. При этом суммы страховых взносов во внебюджетные фонды не уменьшают стоимость самого патента.

Также законом предусмотрены случаи утраты ИП права применения ПСН. Это происходит при превышении установленной средней численности рабочих, превышении предельного размера доходов (60 млн. руб. в год) на условиях учета доходов как по ПСН, так и по УСН при их одновременном применении, либо неуплате стоимости патента в установленные сроки.

В случае утери права на применение ПСН, необходимо представить заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней, после чего, согласно НК РФ, ИП обязан перейти на ОСНО. Предприниматель теряет право применения ПСН с начала налогового периода (начала действия периода).

Например, ИП Павлов В.К. с 1 февраля 2013 года получил патент на ведение деятельности по ремонту мебели на срок 7 месяцев. В апреле среднесписочная численность работников превысила 15 человек, в связи с чем, ИП утерял право на применение ПСН с 1 февраля 2013 года.

Предприниматель получает право повторного применения ПСН в следующем календарном году после его утраты.

ИП, применяющие ПСН не сдают налоговые декларации, но при применении УСН или ЕСХН, декларации сдаются, независимо от наличия выручки от деятельности по УСН или ЕСХН, в том числе налоговая декларация может быть нулевой.

ИП, применяющие ПСН, согласно информационному сообщению Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах», могут не вести бухгалтерский учет, при этом они обязаны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.

ПСН разрешено совмещать с другими режимами налогообложения, и одновременно получать патенты в разных регионах. В этом случае необходима организация раздельного учета доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Основным достоинством ПСН как специального налогового режима является замена уплаты нескольких налогов оплатой патента.

Существенным недостатком новой системы является невозможность ее применения организациями. С 2014 года, когда будет отменён единый налог на вмененный доход, перед малыми предприятиями встанет нелёгкий выбор. Патентной системой они воспользоваться не смогут, в связи с чем им придётся выбирать между общим и упрощённым режимом налогообложения.

Прежде всего, рекомендуется обратить внимание на эту систему предпринимателям, которые платят ЕНВД в связи с тем, что планируется его отмена.

Переход на ПСН сопровождается множеством вопросов. Наиболее часто они касаются стоимости патента, которая иногда кажется предпринимателям необоснованно высокой. Также возникают затруднения с определением вида деятельности, на который ИП желает получить патент. Нередко данный вид деятельности отсутствует в утверждённом списке. Многие ИП, занимающиеся розничной торговлей, имеют несколько павильонов в соседних областях, которые законодательно установили разный размер дохода для расчета стоимости патента. В связи с этим возникает непонимание, сколько патентов надо оформлять в этом случае. Заставляет серьёзно задуматься и требование пересчитать и вернуть все налоги с момента начала действия патента в том случае, если ИП утратил право пользования патентом. Уплаченная стоимость патента при этом не возвращается. Необходимо хорошо спланировать бизнес, чтобы избежать ситуации утери патента.

На многие вопросы отвечают работники федеральной налоговой службы на своем сайте, имеющем представительства во всех регионах. Оперативная информационная поддержка очень важна в данном случае, поскольку помогает представителям малого бизнеса избежать ошибок, грамотно вести налоговую политику своего предприятия.

Несмотря на то, что внедрение ПСН вызывает ряд обоснованных вопросов и трудностей у ИП, а её применение не является обязательным, представители налоговых органов поддерживают её дальнейшее развитие, считая данную систему перспективной заменой вмененного налога. Ряд специалистов предлагает расширить список по видам деятельности и увеличить максимально допустимый доход с целью увеличения количества предпринимателей, которые смогут воспользоваться ПСН.

Некоторые аналитики высказывают обоснованные опасения о возможности снижения предпринимателями официального среднесписочного числа работников с целью сохранения права применения ПСН, однако большинство считает, что ПСН будет способствовать легализации малого бизнеса, в связи с упрощением оформления документов.

Безусловно, действующее законодательство не является совершенным и требует доработок, устраняющих возникающие спорные моменты при  применении ПСН на практике.  Следует понимать, что процесс оптимизации новой системы может занять некоторое время, в связи с чем в закон будут вноситься поправки, поэтому надо внимательно следить за его изменением.

Выездные и камеральные проверки проводят налоговые органы. Если при ней были обнаружены нарушения налогового законодательства, то налогоплательщика привлекают к налоговой ответственности, а  должностным лицам налогоплательщика юридического лиц грозит административная ответственность. Также, если сумма неуплаченных налогов превышает установленный Уголовным кодексом размер, то налоговый орган передает в Федеральную службу материалы проверки, после чего должностные лица могут быть привлечены к уголовной ответственности.

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ, организации, индивидуального предпринимателя, а также частные детективы, охранники и нотариусы должны подавать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту их жительства  или по месту нахождения в течение 10 дней после их государственной регистрации и получения лицензии. А заявление о постановке на учет недвижимого имущества или транспортных средств подается в течение 30 дней со дня его регистрации в налоговый орган.

Если налогоплательщик не подал заявление о постановке на учет в налоговый орган в течение 90 дней, то он должен заплатить штраф в размере пяти тысячи  рублей и 10% от дохода (причем не менее двадцати тысяч рублей), а если заявление было неподанно в срок более 90 дней, то штраф будет составлять уже десять тысяч рублей и 20% от дохода, полученного в период деятельности без постановки на учет.

Заблаговременно налоговый орган должен известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Если налогоплательщик умышленно не явился, то эти материалы, возражения и его объяснения рассматриваются без его присутствия. Но бывает и такие случае, при которых налогоплательщика не извещают  о предстоящей проверки или предупреждают несвоевременное, то это  может служить основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности.

Все сроки НК РФ устанавливаются в календарных днях, поэтому нужно обратить на это особое внимание, так как в эти сроки входят праздничные и выходные дни, а прием документов для постановки на налоговый учет осуществляется не ежедневно и, следовательно, становится сложнее подать заявление в установленный срок. Сроки подачи заявления о постановке на учет исчисляются не с момента выдачи свидетельства о регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, а с момента самой их регистрации в налоговом органе.

Можно избежать привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения в соответствии со статьей 109 НК РФ при таких обстоятельствах, как:

1. Отсутствие события налогового правонарушения.

2. Отсутствие вины (при стихийном бедствии и других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, которые не требуют специальных доказательств).

3. В соответствии со статьей 113 НК РФ по истечению трех лет (сроки давности) привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

А также есть некоторые смягчающие обстоятельства, благодаря которым можно уменьшить штраф перед налоговыми органами при налоговых правонарушениях. Право на применение смягчающих обстоятельств дано только суду, который учитывает наложенные санкции за налоговые правонарушения. Если есть уже хоть одно смягчающее ответственность обстоятельство, то размер штрафа должен быть снижен не менее чем в два раза. Такими обстоятельствами могут быть: тяжелые личные или семейные обстоятельства; правонарушения при угрозе или принуждении в силу служебной или материальной зависимости; другие обстоятельства, которые суд сочтет смягчающими ответственность.

Таким образом, меры государственного принуждения обеспечиваются налогоплательщикам за неисполнение своих обязанностей. Такими могут быть: санкции за налоговые правонарушения, установленные законодательством, принудительное взыскание недоимок по налогам. Также, для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов используют: поручительство, залог имущества, пени, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

По Налоговому кодексу налогоплательщик несет ответственность за не постановку на налоговый учет не зависимо от того повлечет ли данное  обстоятельство негативные последствия для бюджета или  нет.

Проблемы построения эффективной системы налогового контроля   исследуют многие ученые-экономисты: Гончаренко Л.И. Майбуров И.А., Пансков В.Г., Рыкунова В.Л., Ткачева Т.Ю. и другие. Анализ  эффективности  контрольной  работы  представляет интерес как для региональных органов власти, так и необходим самой  налоговой службе,  так  как  он  позволяет  оценить  её работу на основе качественных показателей.

Эффективность  контрольной  работы  налоговых  органов  выражается  в  соотношении  поставленных  контролирующим  органом  целей  и  достигнутого  им  результата.  Данным  результатом  являются  суммы  доначисленых  и  взысканных  сумм  налогов,  сборов  и  пени  по  результатам проведенных налоговых проверок.

В системе налогового контроля камеральная налоговая проверка играет ключевую роль.

На основе данных отчета 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты камеральных налоговых проверок на примере Инспекции ФНС России по городу Курску.

Сведения о проведенных камеральных  налоговых проверках Инспекцией ФНС России по городу Курску  за 2011 -2013 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Проведенные  камеральные проверки Инспекцией ФНС России по городу Курску  за 2011 -2013 гг. (ед., млн. руб.)

Можно сделать вывод, что количество налоговых проверок (камеральных и выездных)  в 2012 году по сравнению с 2011 уменьшилось на 119808 единиц (92,4%), а в 2013 году проверок увеличилось на 4446 единиц и составило 104,1 %.

Уменьшение камеральных налоговых проверок связано с  уменьшением количества зарегистрированных налогоплательщиков.

В 2012 году было проведено 1155075 единиц проверок. Это на 9349 единиц меньше, чем в 2011 году, что составило 92,3%. В 2013 году камеральных проверок увеличилось на 4545 единиц(104%). Из них выявивших нарушения в 2012 году 5523 единиц, что меньше на 2232 единиц (71,2%) по сравнению с 2011 годом. В 2013 году по сравнению с 2012 годом нарушений уменьшилось на 449 единиц и составило 91,8%.

Результативность камеральных проверок снизилась в период с 2011 -2013 год с 6,2 до 4,2 %. Низкая результативность камеральных налоговых проверок связана с тем, что налоговым инспекторам приходится обрабатывать большой объем документов, а также с тем, что они имеют право истребовать ограниченное количество документов, следовательно, уменьшаются шансы найти ошибку и выявить правонарушение.

Доначисление на одну результативную проверку, возросло. В 2011 году она составила 0,290 млн. руб., в 2012 году 0,399 млн. руб., что на 0,109 млн. руб. (137,6%) больше, в 2013 году доначислений составило 0,453. Это на 0,054 млн. руб. (133,6%) больше по сравнению с предыдущим годом. Связано это с тем, что налоговый орган эффективно проводит свою работу.

На первый взгляд, эффективность контрольной работы снижается. Но этот показатель без увязки с результатами проверок не может объективно оценивать эффективность налогового контроля.

Одним из самых эффективных направлений налогового контроля является выездная налоговая проверка.

Планирование и прогнозирование невозможно без анализа проведенной работы. Поэтому целесообразно провести анализ работы налоговых органов при проведении выездных проверок.

Отделы выездных налоговых проверок осуществляет налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которая выражается в сопоставлении документов (деклараций, балансов, расчетов и т.д.) с фактическими на предприятии. В процессе проверки проверяется ведение деятельности организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах, эффективность использования отдельных финансовых ресурсов, выявляются нарушения налогового законодательства.

На основе данных отчета 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты выездных налоговых проверк на примере Инспекции ФНС России по городу Курску.

Сведения о проведенных выездных налоговых проверках Инспекцией ФНС России по городу Курску за 2011 -2013 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Проведенные  выездные налоговые проверки Инспекцией ФНС России по городу Курску  за 2011 -2013 гг. (ед., млн. руб.)

Всего проведено выездных проверок в 2012 году 287 единиц, на 75 единиц меньше или 79,3 % меньше чем в 2011 году. В 2013 году по сравнению с 2012 году произведено  проверок 188 единиц, чем на 99 проверок меньше (65,5%) по сравнению с предыдущим годом. Количество проводимых выездных налоговых проверок уменьшается, но их результативность всегда остается 100 %.

Дополнительно начислено платежей в ходе выездных налоговых проверок, за три исследуемых года, больше всего в 2013 году 49559 млн. руб. Это на 37835 млн. руб. (422,7%) больше, чем в 2012 году. В 2011 году начисленных платежей – 18894 млн. руб., это на 7170 млн. руб.(62,05%) больше, чем в 2012 году – 11724 млн. руб.

Доначислений на одну результативную проверку в 2011 году составило 52,2 млн. руб.,  в 2012 году на 11,35 млн. руб. (78,3%) меньше, что составило 40,85 млн. руб. Пол сравнению с 2012 годом в 2013 году проверок  было 263,6 млн. руб., что на 222,75 млн. руб. (645,3%).

Данные сведения говорят о том, что выездные проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля.

Высокая результативность выездных налоговых проверок связана с тем, что налоговые инспекторы изучают большое количество документов, что позволяет сформировать доказательную базу по возможным правонарушениям/

Одной из главных задач налоговых органов в г. Курсе  сегодня является повышение эффективности контрольной работы, которая, в свою очередь, характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

Выделим следующие направления совершенствования налогового контроля:

-  совершенствование налогового законодательства;

- повышение качества подготовки кадров для налоговой службы;

- создание специализированных коллегий по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах с целью упрощения и ускорения процедур обжалования решений;

- модернизация информационного обслуживания граждан-налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;

- разработка специальных мер повышения налоговой культуры налогоплательщиков;

- активное взаимодействие в органами внутренних дел по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

- разработка поощрительных мер добросовестных налогоплательщиков.

Данный перечень направлений совершенствования контрольной деятельности налоговых органов не является исчерпывающим. Однако, по мнению автора, одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, является повышение налоговой культуры и сознательности налогоплательщиков.

Самый распространенный в мире способов аккумуляции денежных средств является сбор налогов, но не все субъекты заинтересованы принимать участие в формировании денежных доходов государства за счет собственных средств, поэтому в любом государстве осуществляется налоговый контроль за налогоплательщиками. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, привлечение лиц к ответственности за нарушение налоговое законодательства.

По данным налоговой отчетности, примерно один из шести налогоплательщиков относительно исправно и в полном объеме платит в бюджет причитающиеся налоги. Около половины налогоплательщиков платят налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги: одни показывают так называемые нулевые балансы, а другие не становятся на учет в налоговых органах [2, c. 59].

Для целей оценки результативности налоговых проверок, на основе статистической налоговой отчетности формы 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов», проанализируем показатели контрольной работы  налоговых органов  Курской области за 2011 – 2015 гг. [3].

Таблица 1 – Структура и динамика налоговых проверок в Курской области

За анализируемый период результативность выездных налоговых проверок в Курской области близка к 100 %, результативность же камеральных налоговых проверок составляет в среднем 5,28 %.

Низкая результативность камеральных проверок связана с тем, что охват камеральными налоговыми проверками составляет 100% налогоплательщиков, и не говорит о неэффективной работе налоговых органов, поскольку камеральный контроль на наш взгляд выполняет функцию налогового аудита.

Сумма доначислений на 1 результативную камеральную налоговую проверку в 2011 г. составила 16,46 тыс. руб., в 2012-2013 гг. доначисления  увеличились на 22,53 тыс. руб., в 2014-2015гг. наблюдается снижение доначислений по камеральным проверкам по сравнению с 2013г.

Высокая результативность выездных налоговых проверок 98-100%,  свидетельствовать о качественном отборе налогоплательщиков и высоком уровне организации выездных налоговых проверок.

Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку в 2011 г. составили 3577,58 тыс. руб., за анализируемый период сумма доначислений увеличивалась и уменьшалась скачкообразно, наибольшие доначисления приходились в исследуемом периоде 2014-2015гг.

В таблице 2 нами рассчитан процент охвата выездными налоговыми проверками организаций в Курской области.

Таблица 2 – Доля организаций проверенных на ВНП в Курской области за 2011-2015 гг.

По данным таблицам 2, очевидно, что количество организаций в Курской  области  увеличилось с 23,1 тыс. ед. в 2011 г.  до 24,5 тыс. ед. в 2015 г., количество проверенных ВНП организаций значительно снизилось с 485 организаций   до 274 организаций в 2015г.  Уровень  охвата  выездными налоговыми проверками в исследуемом периоде составил 1-2%.

На наш взгляд выездными налоговыми проверками необходимо охватить большое количество организаций, так как в рассматриваемом периоде доля охвата предприятий выездными налоговыми проверками уменьшается с 2 до 1 %.

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономическая безопасность»

Российский технологический университет

Введение

Одной из важнейшей составляющих государственного бюджета Российской Федерации являются налоговые поступления. Данные поступления дают возможность финансировать многие программы и проекты – здравоохранение, образование, социальные пособия нуждающимся гражданам. Главной проблемой на пути достижения поставленных финансовых показателей бюджета является проблема достижения эффективности проведения контрольных мероприятий и борьба с незаконным уменьшением налоговых поступлений в государственный бюджет.

Актуальность

Борьба с преступными посягательствами на отношения, связанные с формированием доходной части бюджета является приоритетным направлением деятельности в правоохранительной системе. Основным действенным средством в борьбе с налоговыми правонарушениями, связанных с неуплатой налогов, а также побуждение к их уплате в добровольном порядке выступает механизм привлечения к уголовной ответственности, основанный на принципе неотвратимости наказания.

При написании данной статьи автором были использованы методы и материалы исследования:

- изучение налогового законодательства РФ;

- изучение структуры правоохранительных органов и их задачи в обеспечении соблюдения налогового законодательства;

- анализ собранной информации, сравнение источников информации;

Работа была написана с использованием общедоступных материалов правового характера, а также с приведением статистических данных за определенный период, для отражения динамики налоговых правонарушений.

Новизна данной темы заключается, в том, что на данном этапе сотрудничество налоговых и правоохранительных органов не всегда признается эффективным, нет определенного документа, отвечающего за разделения полномочий данных органов в ходе предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений.

Цель работы состоит в изучении процесса формирования доказательной базы налоговыми органами по фактам налоговых правонарушений взаимодействуя с другими государственными органами: СК, МВД России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить субъект налоговой безопасности РФ;

- рассмотреть мероприятия, которые проводят налоговые органы в целях формирования доказательной базы по фактам налоговых правонарушений;

- определить порядок взаимодействия налоговых органов и ОВД при проведении контрольных мероприятий;

- распределение полномочий налоговых и правоохранительных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений.

Основной субъект налоговой безопасности РФ

Налоговый контроль – главная задача налоговых органов

Основным субъектом налоговой безопасности Российской Федерации выступает Федеральная налоговая служба (ФНС России) – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность также и через свои территориальные органы.

В соответствии со ст. 82 гл. 14 НК РФ -   Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, а также привлечение лиц к ответственности, нарушивших налоговое законодательство.

В соответствии со ст. 87 гл. 14 НК РФ – налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов [2]:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации.

Сравнение выездной налоговой проверки и камеральной налоговой проверки

1.     Выездная налоговая проверка

Субъект – налоговые органы всех уровней;

Объект – совокупность финансово-хозяйственных операций за период, не превышающий 3 лет;

Основание для проведения – решение руководителя налогового органа;

Место проведения – по месту нахождения налогоплательщика;

Проверяемые налоги – налоги, указанные в решении о проведении проверки;

Используемые мероприятия - мероприятия установленные НК РФ; привлечение сотрудников ОВД;

Категории проверяемых налогоплательщиков – юридические лица и ИП.

2.     Камеральная налоговая проверка

Субъект – территориальные налоговые органы;

Объект – совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период;

Основание для проведения – специального решения не требуется;

Место проведения – по месту нахождения налогового органа;

Проверяемые налоги – налог, по которому предоставлены декларации;

Используемые мероприятия – мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика;

Категории проверяемых налогоплательщиков – все налогоплательщики.

Исходя из выше сказанного налоговым органам необходимо сотрудничество с правоохранительными органами, для повышения эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями. Главной задачей налоговых органов является учет и контроль налоговых поступлений, а также выявление, предупреждение, пресечение налоговых правонарушений. Следует заметить, что налоговые органы не вправе проводить оперативно-розыскные мероприятия в отношении нарушителей налогового законодательства, без которых выявление преступлений не столь эффективно.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов

Под взаимодействием налоговых и правоохранительных органов в сфере противодействия налоговым преступлениям следует понимать согласованную совместную деятельность государственных органов специальной компетенции по осуществлению мероприятий, основанных на законодательных актах, направленных на выявление, пресечение, предупреждение, расследование налоговых преступлений. [5, с. 192]

Основные аспекты сотрудничества налоговых органов и органов внутренних дел установлены в статье 36 НК РФ и в статье 10 Закона о полиции. Согласно указанным документам налоговые органы могут отправить запрос в органы внутренних дел для того, чтобы в выездной налоговой проверке приняли участие сотрудники ОВД. В свою очередь если сотрудники ОВД обнаружили нарушения, относящиеся к компетенции налоговых органов, они обязаны направлять материалы в налоговые органы.

Порядок взаимодействия ОВД и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок установлен приказом МВД России №495 [4]

Несомненным остается тот факт, что совместная работа проверяющих – должностных лиц налоговых органов и ОВД органов значительно расширяет возможности и результативность проведения выездной налоговой проверки. Сотрудники ОВД дополняют объем проведения налоговых проверок собственной практикой, наработанной при расследовании налоговых преступлений.

Динамика налоговых поступлений подтверждает эффективность применяемых инструментов налогового администрирования, по итогам 2013 года достигнут трехпроцентный прирост налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации (11,3 трлн руб.), на 3.7% выросли поступления в федеральный бюджет (5,4 трлн руб.). В пользу роста эффективности и качества контрольных мероприятий говорят и результаты судебных споров с налогоплательщиками – предприятиями. Если в 2010 года только 41 % оспариваемых сумм рассматривался в пользу бюджета, то по итогам 2015 года уже более 70%.

Очевидно, что данных показателей удалось достичь в первую очередь за счет выездных налоговых проверок и привлечения в ряде случаев сотрудников ОВД к проводимым мероприятиям.

Инициировать привлечение сотрудников органов внутренних дел для участия в выездных налоговых проверках, проводимыми налоговыми органами, рекомендуется прежде всего в целях качественного и полного сбора доказательственной базы по нарушениям налогового законодательства и для дальнейшего расследования налоговых правонарушений.

Например, если налогоплательщик отказывается по непонятным и необъективным причинам представить в налоговый орган запрашиваемые документы либо если имеются основания полагать, что указанные документы могут быть сокрыты или уничтожены, то налоговые органы (в том числе силами сотрудников ОВД) вправе осуществить выемку данных документов.

В общем виде можно представить распределение полномочий налоговых и правоохранительных органов следующим образом:

Таблица 1 – Распределение полномочий налоговых и правоохранительных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений

Необходимость участия сотрудников ОВД в выездных налоговых проверках подтверждается мотивированным запросом налогового органа. Мотивированный запрос может быть направлен в органы внутренних дел в процессе проведения выездной налоговой проверки, а также перед началом проверки, если на то есть основания.

Основаниями для направления мотивированного запроса являются:

* наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства, и необходимости проверки указанных данных с привлечением сотрудников ОВД;

* назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органами внутренних дел в налоговый орган;

*  необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений);

* противодействие проверяющим органам их законной деятельности, а также обеспечение мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих лиц.

Следует отметить, что направление материалов налоговой проверки в следственные органы не нарушает прав и интересы налогоплательщиков, поскольку не предрешает выводы следственных органов касательно возбуждения уголовного дела и не возлагает какие-либо обязанности на следственные органы. При этом ФНС России рекомендует направлять материалы в тот следственных орган, на территории которого располагается налоговый орган, обнаруживший факты, позволяющие предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. [3]

Общее управление процессом выездной налоговой проверки осуществляет руководитель проверяющей группы – сотрудник налогового органа. Однако при этом должны быть созданы все условия, обеспечивающие самостоятельность выбора средств и методов проведения контрольных мероприятий как должностными лицами налоговых органов, так и сотрудниками ОВД, которых привлекают к выездной налоговой проверке.

Основные направления предстоящей или проводимой проверки вырабатываются и согласовываются должностными лицами налогового органа и сотрудниками ОВД на рабочем совещании, которое проводится либо до начала, либо в ходе проверки.

Одним из ключевых соглашений, принятых в целях развития информационного сотрудничества между налоговыми, следственными органами и органами внутренних дел, является приказ МВД России, ФНС России, СК России от 3 сентября 2013 г. №ММВ-7-4/306/61/663@ «О создании межведомственных групп».

Создание данных групп направлено на обеспечение эффективного сотрудничества налоговых органов, следственных органов и органов внутренних дел по вопросам выявления, предупреждения, документирования, пресечения и расследования нарушения налогового  законодательства, противоправных действий при государственной регистрации и банкротстве юридических лиц, имеющих признаки уголовных преступлений; освещение в средствах массовой информации сведений о привлечении к уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые преступления, в том числе преступления в сфере незаконного возмещения НДС, неправомерных действий при миграции налогоплательщиков, государственной регистрации юридических лиц, реализации процедуры банкротства, а также иные результаты взаимодействия налоговых органов, следственных органов Следственного комитета РФ и органов внутренних дел.

Информационный обмен ФНС России с налоговыми и правоохранительными органами иностранных государств организует ФНС России на основании международных договоров (соглашений) и взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами – в части предоставления сведений о налогоплательщиков этим органам, а также конвенций и договоров об избежание двойного налогообложения.

Руководство Следственного комитета РФ уже не один год выдвигает на передний план следующие задачи:

- оперативно и качественно расследовать налоговые преступления, выявлять наиболее сложные схемы уклонения от уплаты налогов и сборов, от поступления которых в бюджетную систему напрямую зависит выполнение социальных программ – посредством сотрудничества с ФНС РФ;

- активно использовать в целях распределения налоговых преступлений полномочия органов дознания, межведомственных рабочих групп.

Заключение

Проанализировав представленную информацию, можно подвести итоги, что складывающаяся практика взаимодействия налоговых, правоохранительных и следственных органов не всегда эффективна. И требует тщательных доработок, а также документальное закрепление правовых аспектов.

В тоже время налоговым органам просто необходимо сотрудничество с правоохранительными органами, так как при формировании доказательной базы по фактам налоговых правонарушений налоговые органы не всегда вправе применить те или иные меры и методы, вот и получается, что привлечение правоохранительных органов к контрольным мероприятиям открывает больше возможностей по выявлению, предупреждению, пресечению налоговых правонарушений.

Одна из проблем взаимодействия между структурами была решена в 2014 году – практически в полном объеме возвращен прежний порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Теперь поводом для возбуждения уголовного дела могут быть материалы, направленные не только налоговыми органами, но и органами, осуществляющими оперативно розыскную деятельность. В 2015-2016 г. существенно повысился уровень выявления налоговых преступлений, а соответственно увеличились объемы поступающих средств в государственный бюджет – данный факт можно считать положительным результатом изменения.

Еще один способ «для повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями, необходимо восстановить в органах МВД РФ сокращенную численность подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями, а также создать в органах ЭБ и ПК МВД РФ подразделения, которые будут проводить финансово-экономические экспертизы по экономическим и налоговым преступлениям». [1]