ФГОУВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Эффективная маркетинговая стратегия любой компании является одним из основных факторов, обуславливающих ее успешное развитие. Рекламная деятельность в рамках маркетинга имеет особое значение для компаний, так как является основой их коммуникаций с покупателями и обществом. Исходя из этого, затраты компаний на рекламу могут составлять 10-30% годовой выручки от реализации, что оказывает влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следовательно, на современном этапе развития вопрос о налогообложении в целом маркетинговой деятельности является одним из самых актуальных.

Рассмотрим бюджеты крупных компаний, которые обязаны декларировать затраты по всем направлениям деятельности (Рисунок 1).

Рисунок 1. Рекламные бюджеты компаний, млн.руб.[5]

На данной диаграмме отображены рекламные бюджеты компаний за 2015 и 2016 годы. Исходя из приведенных статистических данных можно сделать вывод, что расходы на рекламу, в целом, в 2016 году увеличились. Данный рост составил в среднем 4%, что обуславливает актуальность и важное значение расходов на рекламу.

Стоит отметить, что крупные компании, в частности приведенные на диаграмме, в меньшей степени испытывают трудности с исполнением обязанностей перед бюджетом по налогу на прибыль. Необходимо также рассматривать средние компании, которые испытывают значительные трудности при учете расходов на рекламу, ведь некоторые расходы на рекламу нормируются, а некоторые и вовсе не учитываются для целей налогообложения, что не позволяет снизить налог на прибыль организаций.

В рамках анализа особенностей налогообложения указанной сферы необходимо рассмотреть два аспекта: налоговое законодательство и способы оптимизации налогообложения.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах организации имеют право уменьшить полученные доходы на расходы, закрепленные Налоговым кодексом РФ, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, следовательно, возможность налогового учёта затрат на маркетинговую деятельность организации в полном объёме становится всё более актуальной.

Стоит отметить, что нормы налогового законодательства на современном этапе развития не позволяют отнести все затраты на расходы для целей налогообложения, связанные с маркетинговой деятельностью.

Во-первых, Налоговый кодекс РФ содержит определенные требования к указанным затратам организаций. Суть данных требований состоит в том, что расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ). В данном случае возникает некоторое противоречие, связанное с тем, что результат маркетингового исследования может быть условно отрицательным, то есть при получении отрицательного результата выявляется отсутствие целесообразности действий организации.

Еще одно противоречие возникает в связи с необходимостью документального подтверждения затрат. Зачастую соблюдение лишь правил документооборота (предоставления договоров, счетов‐фактур, актов о выполненных работах, подтверждающих факт оказания услуг сторонней организацией) является, с точки зрения налоговых органов, недостаточным для документального подтверждения затрат. Руководствуясь своими внутренними рекомендациями, налоговые органы при проведении выездных проверок требуют предоставления отчёта о проведении исследования, пояснительных записок, право требования которых не закреплено законодательством [3]. Исходя из этого можно сделать вывод, что отсутствие законодательного закрепления перечня первичных учётных документов, необходимых для подтверждения факта проведения маркетинговых исследований, является одним из факторов, указывающих на несовершенство законодательства как налогового, так и бухгалтерского.

Во-вторых, в статье 264 НК РФ    в качестве признаваемых маркетинговых затрат приведены лишь затраты по изучению конъюнктуры рынка (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ) и на рекламную деятельность (п. 4 ст. 264 НК РФ). В НК РФ в качестве расходов на рекламу относятся следующие виды затрат:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок‐продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные виды затрат на рекламу признаются ненормируемыми, то есть принимаются на расходы в размере фактических затрат.

Такие расходы как приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний и иные виды рекламы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, то есть такие расходы признаются нормируемыми.

Некорректность и неполнота приведенных норм в законодательстве заключаются в следующем:

1. Конъюнктура рынка является одним из возможных направлений исследований. Кроме него в маркетинге выделяют и другие направления, которые не связаны с изучением конъюнктуры, а, значит, и не могут, по мнению налоговых органов, понижать налогооблагаемую базу[3].
2. Перечень рекламных расходов является не совсем исчерпывающим.  В нем не охвачены все средства коммуникаций, в том числе и рекламные.

Таким образом, в настоящее время нормы налогового законодательства не позволяют организациям признавать расходы на маркетинг и рекламу в полном размере, что затрудняет проведение ряда современных маркетинговых исследований и необоснованно ухудшает положение организаций, вкладывающих значительные средства в продвижение товаров на рынок.

Рассмотрим способы решения приведенных проблем, а также способы оптимизации, исходя из законодательства.

Во- первых, если маркетинговые исследования не привели к ожидаемому результату, организациям сложно отстоять свою правоту в суде и признать расходы. В данном случае, организация должна доказать, что исследования были необходимы для того, чтобы компания в будущем получила доход и не понесла убыток, если маркетологи указали, что выходить на тот или иной рынок продаж нецелесообразно [2, с. 86]. Данный способ решения проблемы рассматривается с точки зрения оптимизации налогообложения.

В организационном плане для фирмы важно обеспечить подтверждение рекламных материалов, расходы на которые она осуществила. При проведении налоговых проверок могут потребоваться экземпляры образцов рекламы, распечатки интернет-страниц с рекламой, договора на размещение баннеров с владельцами сайтов и акты сдачи-приемки оказанных ими услуг. Если использованные печатные издания не носят рекламного характера, обязательна пометка «на правах рекламы». При рекламе на радио необходимо предоставить эфирную справку, в которой указывается частота выхода рекламного материала и его содержание.

Во- вторых, с целью решения проблемы некорректности налогового законодательства необходимо предложить внести следующие изменения:

1. Уточнить формулировку экономической обоснованности и документальной подтвержденности затрат организаций.
2. Расширить перечень расходов на маркетинговые исследования и рекламу, учитываемых для целей налогообложения. Необходимо дополнительно включить в перечень следующие виды расходов: расходы на рекламу в СМИ, наружную, полиграфическую, почтовую, интерьерную, экранную, сувенирную рекламу, рекламу на упаковке, на товаре, в компьютерных сетях, с помощью средств связи и передачи информации и др.; расходы на мероприятия, стимулирующие сбытовую деятельность организации, а именно: на приобретение подарков, организацию конкурсов, лотерей, викторин, распространение бесплатных образцов товаров и др.;  расходы на паблик рилейшнз [3, с.236] (организацию мероприятий для СМИ, потребителей, представителей законодательной и исполнительной власти, инвесторов, сотрудников организации и др.).

Таким образом, в законодательстве о налогах и сборах существуют некоторые неточности, которые не позволяют компаниям в полной мере осуществлять маркетинговые исследования и внедрять новейшие технологии в способы продвижения товаров и услуг. Существующие меры оптимизации налогообложения являются лишь мерами, позволяющими доказать правоту организаций. Законодательное закрепление разработанных предложений позволит организациям более эффективно осуществлять свою деятельность в рамках маркетинговой концепции.

Департамент «Менеджмент»

 Рассматривая, внешнеэкономические отношения понятие маркетинг следует определить как деятельность, направленная на разработку и осуществление сбытовой политики на внешнем рынке.

Налоговое планирование представляет собой систему обоснований величины налоговых обязательств для управления доходами населения. Основной целью налогового планирования является выбор оптимальной формы налогообложения.

Классифицировать виды налогового планирования можно как по периодичности налоговых обязательств, так и по сфере применения. По длительности осуществления налогового планирования можно выделить: текущее, которое действует на протяжении текущих налоговых обязательств, определяется налоговым периодом и перспективное, которое предполагает налоговое планирование инвестиционных проектов, расширение масштабов бизнеса. По сфере применения выделяют: личное, внутрифирменное, междуфирменное и международное налоговое планирование.

Каждый выделенный вид налогового планирования тем или иным образом оказывает влияние на международные экономические отношения, но наибольшее воздействие имеет международное планирование. Оно позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, которые недоступны для налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства. Прежде всего изучение и применение налогового планирования необходимо для минимизации налоговых обязательств. Это может быть достигнуто с помощью:

• Уменьшения налоговой базы,
• Применения более низких налоговых ставок,
• Изменение резиденства, путем использования льгот, которые предоставляются иностранному капиталу

Международное налоговое планирование обладает инструментами:

• Размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом,
• Инвестирование капитала в страны с низкими налоговыми ставками или освобожденные от налогообложения,
• Использование преимуществ по операциям: с финансами, строительством, страхованием, бизнесом,
• Применение трансфертного ценообразования,
• Инвестирование и размещение капитала в страны с благоприятными налоговыми условиями,
• Применение двусторонних соглашений
• Использование преимуществ интеграционных объединений.

Существуют различные схемы оптимизации налогового бремени:

Специальные налоговые режимы предназначены для исчисления и уплаты налога на определенной территории. Наиболее важное значение занимают свободные экономические зоны.

Их можно определить как государства-территории с льготным режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвестиций по сравнению с другими странами

Основными условиями создания являются: привлечение иностранного капитала, развитие экспортного потенциала, возможность использования передовой иностранной техники, технологий, научных разработок и управленческого опыта.

Следующей важной формой привлечения иностранного капитала можно выявить организацию свободных таможенных зон.

Эта схема определяется как таможенный режим, особенность которого заключается в том, что иностранные товары размещаются и используются на определенной территории и ее границах, которые предполагают отсутствие взимания таможенных пошлин и налогов, отсутствие мер налоговой политики.

Особое место занимают зоны оффшорного бизнеса.

Оффшорная территория или налоговая гавань представляет собой государство-территорию, которое проводит политику для привлечения ссудного капитала из других стран с помощью налоговых и других льгот.

В качестве оффшорных государств, как правило, выступают независимые организации,  в большей степени это страны бывшие колонии или же обособленные территории, которые обладают особым государственно- правовым статусом. В качестве оффшорных юрисдикций чаще всего выступают независимые государства, чаще всего это бывшие колонии или обособленные территории, обладающие особым государственно-правовым статусом. Это могут быть самоуправляющееся владение метрополии, арендованная территория, государственное образование, которое до сих пор не имеет статуса колонии. Власти данных государств прежде всего ориентированы на развитие сектора оффшорного бизнеса и привлечения в него больших потоков капитала, увеличения занятости населения.

Также оффшорная предоставляет спектр возможностей: регистрация освобожденных и нерезидентных компаний, создание оффшорных публично- правовых форм организаций (специализированные на определенной деятельности компании, трасты, партнерства).

Сущность оффшорной организации обычно определяют специальными законами или нормативно-правовыми актами. Также существуют общие правила: компания должна быть нерезидентной и центр ее управленческого секторы должен находиться за рубежом. В нормативно-правовом акте закрепляется ряд требований предъявляемых компании, они в свою очередь сводятся к трем основным принципам:

• Владельцы оффшорной компании должны быть нерезидентами подведомственной оффшорной территории,
• Данная оффшорная компания не может вести деловые операции на территории, иметь имущество и источники доходов на территории;
• Управление компанией должно осуществляться управляющим сектором, который находится за рубежом.

В некоторых государствах для определения резидентности налогоплательщика используется сложная система признаков. Налоговая ответственность возлагается прежде всего на центр управления и контроля, в котором находится место проведения переговоров, заключения сделок, место проживания ведущих акционеров, местонахождение бухгалтерской отчетности, баз данных регистра акционеров, банковских счетов, печати, основной локализации прибыли.

Главная особенность компании заключается в частичном или полном освобождении от налогов. И тем не менее к оффшорным компаниям применяется ежегодная пошлина и сбор, предоставление требований к минимально оплаченному капиталу не существует.

Оффшорная компания является инструментом налогового планирования. Эти компании предназначены для обслуживания физических и юридических лиц. Также есть существенные недостатки к ним относятся: исключение из сферы налоговых отношений, налоговые администраторы чаще всего подвергают данные организации проверкам, также в большинстве развитых странах существует антиоффшорное законодательство,  а также иногда запрещается открытие счетов в банковских организациях, наиболее распространенные компании имеют возможность открывать расчетные счета в представительствах зарубежных банках.

Стоит отметить, что оффшорная организация-это не юридический термин,  а лишь собирательный. В законодательных актах на основе которых происходит регистрация обычно употребляются термины нерезидентные организации, освобожденные от налогообложения и компании международного бизнеса. Компании международного бизнеса имеют особенность в том, что имеют гибкую шкалу налогообложения с льготами предоставляемыми оффшорным организациям

Помимо юридических  и экономических факторов на налогообложение влияют: исторические аспекты, политические, социо-культурные, географические. Также важным фактором является фактор географической близости  к промышленно развитым странам, финансовым и торговым центрам.

Территории на которых располагаются оффшорные компании подразделяются на два типа. Первый — это собственно оффшорные районы и юрисдикции, относящиеся к налоговым гаваням, их особенностью является отсутствие налога на прибыль для нерезидентных компаний. Эти организации исключены из действия международных налоговых соглашений, к этим странам относятся: Багамские острова, остров Мэн, Гибралтар, Панама и т.д.

Другой тип территорий с более умеренными условиями налогообложения. Они являются не типичными оффшорными организациями и особенностью является то, что определенный налог на прибыль взимается. Основным преимуществом этих территорий является благоприятный климат для налоговых соглашений, которые они предоставляют. В них также представлены льготы для определенного ряда компаний, чаще всего холдинговых, финансовых и лицензионных. Эти предприятия являются некими посредниками для международного перевода доходов и расходов. К  странам с данным типом налогообложения относятся Кипр  и Ирландия.

Заметим, что существуют нетипичные оффшорные юрисдикции, которые располагают соглашениями об устранении двойного налогообложения, к ним относятся Мадейра и Маврикий.

Данные компании в этих странах становятся ключевым звеном многих налоговых систем. И через эти страны происходит перенаправление капитала в страны с наиболее благоприятным климатом.

Важней составляющей международного налогового планирования является трансфертное ценообразование, которое подразумевает движение товаров и услуг в пределах транснациональной группы.

Между тем, трансфертные цены являются разновидностью цен, которые применяются во внутрифирменных расчетах и движение капиталов в стоимостном выражении трансфертов позволяют варьировать получаемые доходы, распределяя большую часть из них в зоны с благоприятным налоговым климатом.

Но в то же время все операции с трансфертными ценами являются противозаконными и наказуемы. Для устранения законодательно не обоснованных операций в друсторонних соглашениях и международных договорах, а также на внутреннем налоговом законодательстве многих стран предусмотрен порядок оценки совершаемой сделки транснациональными компаниями.

Интеграционные процессы приводят в неимоверному росту экономических объединений, ассоциаций и группировок, имеющих в качестве обязательной и объединяющей составляющей, проводимая экономическая политика имеют общие подходы к налогообложению прибыли иностранных предприятий.

Для экономических группировок важной особенностью является отмена таможенных пошлин во взаимной торговле и создание общей таможенно-тарифной политики с третьими странами. Более высокие формы интеграции подразумевают отмену таможенных барьеров между странами и следствием этого производится освобождение от уплаты косвенных налогов на границах, проведение единой политики в области унификации и гармонизации налогообложения.

Межнациональные компании размещенные на территориях государств объединяются в экономические группировки и позволяют использовать все преимущества беспошлинного и безналогового движения товаров и услуг во внешнеэкономической деятельности, применение единых стандартов к определению стоимости сделок и их налогообложению.

Таким образом, оптимизация налогов предусматривает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов и решает задачу не допущения большей динамики роста выручки предприятия. А также при оптимизации налогов решаются и другие задачи, такие как формирование в отчетном периоде промежутка времени, который закреплен нормативно-правовыми документам, который включает факты хозяйственной деятельности, которые отражаются экономическими субъектами в бухгалтерском учете и отчетности прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров.  Данная оптимизация касается не только отчетного периода, но и последующего за ним. А также оптимизация включает в себя работу по предотвращению чрезвычайно большого бремени налогообложения, которые произошли из-за проблем с оформлением сделок.

Риски налоговой оптимизации- это финансовые потери, которые связаны с этим процессом и выражены в денежном эквиваленте. Общие риски оценивают как совокупность потерь при осуществлении налогового контроля, включая взыскание недоимок и штрафов, анализ поступлений в бюджет, расходы на урегулирование негативной ситуации, риски налогового контроля, риски налогового бремени, риски уголовного преследования.

Абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.