Поскольку ПСН совсем недавно принята законом, и в настоящий момент – наиболее развивающаяся и меняющаяся схема в налоговой системе России, возникает немало вопросов об эффективности и рациональности её внедрения.

Новгородская область с октября 2012 года в соответствии с главой 26.5 НК  РФ на своей территории ввела патентную систему налогообложения. Закон № 149-ОЗ Принят Постановлением Новгородской областной Думы от 24.10.2012 N 305-5 ОД [3].

Патентная система налогообложения – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный в соответствии со статьей 18 НК РФ в Российской Федерации (главе 26.5 НК). Данная схема была принята законодательно с целью налогового стимулирования развития малого предпринимательства [2].

Основной смысл ПСН в том, что предприниматель может получить патент на определенный срок, на вид деятельности, указанный в законе, заменяющий собой уплату некоторых налогов. Правом применения ПСН обладают только индивидуальные предприниматели (ИП), организации не смогут воспользоваться данной системой. Важным ограничением ПСН является показатель средней численности работников за налоговый период, который не должен превышать 15 человек. В таком случае учитываются и работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера. Предприниматель, осуществляющий деятельность в рамках договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не может применять ПСН. Применение ПСН освобождает от уплаты НДФЛ с полученного от «патентной» деятельности дохода, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении используемой в бизнесе собственности. Кроме того, ИП, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС.

Возможность применения ПСН распространяется на принятый законодательно список видов деятельности. ИП, решивший перейти на ПСН, должен подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Следует помнить, что действие патента распространяется только на территории выдавшего данный патент региона.

Законом предусмотрена возможность подачи заявки на получение патента по почте или по электронным каналам связи. При подаче заявления почтой необходимо оформить ценное письмо с описью вложения, при использовании каналов электронной связи требуется электронно-цифровая подпись.

Нормативно установлен срок рассмотрения заявления о получении патента – 5 дней, по истечении которого налоговой инспекцией должен быть выдан патент, либо уведомление об отказе.

Отказ в выдаче патента можно получить, если:

- в заявлении указан вид деятельности, который не попадает под ПСН;

- неверно указан срок действия патента;

- в текущем календарном году ИП утратил право применять патенты;

- существует недоимка по налогу ПСН.

Также ограничения касаются периода действия патента, который может быть оформлен на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года. Например, если ИП планирует осуществлять свою деятельность с 1 марта 2013 года по 25 сентября 2014 года, ему необходимо получить два патента: первый – с 1 марта по 31 декабря 2013 года, после чего оформить второй патент с 1 января 2014 года по 25 сентября 2014 года.

Стоимость патента определяют, исходя из потенциально возможного к получению дохода (ПД), путем его умножения на ставку процента, установленную ст.346.50 НК в размере 6 %. ПД устанавливается законом субъекта РФ сроком на 1 календарный год с целью вычисления размера стоимости патента [1].

Способ оплаты патента зависит от срока его действия. Так, если патент приобретен на срок менее 6 месяцев, его необходимо оплатить не позднее 25 дней с момента начала его действия. При условии получения патента на больший срок, его оплата производится в два этапа: третья часть суммы должна быть оплачена в срок, не позднее 25 дней с момента начала действия патента, остальная сумма патента должна быть оплачена не позднее тридцати календарных дней до окончания его действия. При этом суммы страховых взносов во внебюджетные фонды не уменьшают стоимость самого патента.

Также законом предусмотрены случаи утраты ИП права применения ПСН. Это происходит при превышении установленной средней численности рабочих, превышении предельного размера доходов (60 млн. руб. в год) на условиях учета доходов как по ПСН, так и по УСН при их одновременном применении, либо неуплате стоимости патента в установленные сроки.

В случае утери права на применение ПСН, необходимо представить заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней, после чего, согласно НК РФ, ИП обязан перейти на ОСНО. Предприниматель теряет право применения ПСН с начала налогового периода (начала действия периода).

Например, ИП Павлов В.К. с 1 февраля 2013 года получил патент на ведение деятельности по ремонту мебели на срок 7 месяцев. В апреле среднесписочная численность работников превысила 15 человек, в связи с чем, ИП утерял право на применение ПСН с 1 февраля 2013 года.

Предприниматель получает право повторного применения ПСН в следующем календарном году после его утраты.

ИП, применяющие ПСН не сдают налоговые декларации, но при применении УСН или ЕСХН, декларации сдаются, независимо от наличия выручки от деятельности по УСН или ЕСХН, в том числе налоговая декларация может быть нулевой.

ИП, применяющие ПСН, согласно информационному сообщению Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах», могут не вести бухгалтерский учет, при этом они обязаны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.

ПСН разрешено совмещать с другими режимами налогообложения, и одновременно получать патенты в разных регионах. В этом случае необходима организация раздельного учета доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Основным достоинством ПСН как специального налогового режима является замена уплаты нескольких налогов оплатой патента.

Существенным недостатком новой системы является невозможность ее применения организациями. С 2014 года, когда будет отменён единый налог на вмененный доход, перед малыми предприятиями встанет нелёгкий выбор. Патентной системой они воспользоваться не смогут, в связи с чем им придётся выбирать между общим и упрощённым режимом налогообложения.

Прежде всего, рекомендуется обратить внимание на эту систему предпринимателям, которые платят ЕНВД в связи с тем, что планируется его отмена.

Переход на ПСН сопровождается множеством вопросов. Наиболее часто они касаются стоимости патента, которая иногда кажется предпринимателям необоснованно высокой. Также возникают затруднения с определением вида деятельности, на который ИП желает получить патент. Нередко данный вид деятельности отсутствует в утверждённом списке. Многие ИП, занимающиеся розничной торговлей, имеют несколько павильонов в соседних областях, которые законодательно установили разный размер дохода для расчета стоимости патента. В связи с этим возникает непонимание, сколько патентов надо оформлять в этом случае. Заставляет серьёзно задуматься и требование пересчитать и вернуть все налоги с момента начала действия патента в том случае, если ИП утратил право пользования патентом. Уплаченная стоимость патента при этом не возвращается. Необходимо хорошо спланировать бизнес, чтобы избежать ситуации утери патента.

На многие вопросы отвечают работники федеральной налоговой службы на своем сайте, имеющем представительства во всех регионах. Оперативная информационная поддержка очень важна в данном случае, поскольку помогает представителям малого бизнеса избежать ошибок, грамотно вести налоговую политику своего предприятия.

Несмотря на то, что внедрение ПСН вызывает ряд обоснованных вопросов и трудностей у ИП, а её применение не является обязательным, представители налоговых органов поддерживают её дальнейшее развитие, считая данную систему перспективной заменой вмененного налога. Ряд специалистов предлагает расширить список по видам деятельности и увеличить максимально допустимый доход с целью увеличения количества предпринимателей, которые смогут воспользоваться ПСН.

Некоторые аналитики высказывают обоснованные опасения о возможности снижения предпринимателями официального среднесписочного числа работников с целью сохранения права применения ПСН, однако большинство считает, что ПСН будет способствовать легализации малого бизнеса, в связи с упрощением оформления документов.

Безусловно, действующее законодательство не является совершенным и требует доработок, устраняющих возникающие спорные моменты при  применении ПСН на практике.  Следует понимать, что процесс оптимизации новой системы может занять некоторое время, в связи с чем в закон будут вноситься поправки, поэтому надо внимательно следить за его изменением.

ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями (ИП) в добровольном порядке, причем только в тех регионах, где были приняты законы субъектов РФ об использовании данного режима. При этом средняя численность работников по всем видам осуществляемой деятельности за налоговый период не должна превышать 15 человек, а совокупных доход – 60 млн. руб.

Сущность ПСН заключается в получении патента на определенный срок, который заменяет собой уплату некоторых налогов.  В гл. 26.5 НК РФ приведен перечень видов деятельности, по которым может выдаваться патент. Основные из них: грузоперевозки, розничная торговля, бытовые услуги населению. Всего таких видов деятельности 47. При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам. Если ИП осуществляет еще какую-либо деятельность, по которой патент не выдавался, то она облагается в рамках другого режима налогообложения. Таким образом ПСН может совмещаться с иными системами налогообложения.

Порог годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в зависимости от субъекта РФ может быть разным. Местные власти вправе устанавливать размер годового дохода в пределах от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. При этом в зависимости от вида деятельности он может быть увеличен в 3, 5 или 10 раз.

Патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года, причем срок действия патента будет являться налоговым периодом. Для получения патента ИП необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки его на учет не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. Налоговая инспекция обязана выдать патент или отказать в его выдаче в течение 5-ти дней с момента получения заявления. Отказать в выдаче патента могут по следующим причинам:

1)  если указан вид деятельности, при котором не применяется ПСН;

2)  если не верно указан срок действия патента;

3)  если ИП потерял право применять ПСН в текущем календарном году;

4)  в случае недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с переходом на ПСН.

Стоимость патента, которая является непосредственно суммой налога при ПСН, рассчитывается путем умножения потенциально возможного к получению дохода, являющегося налоговой базой, на налоговую ставку, которая составляет 6%. Если патент выдается на срок менее 6-ти месяцев, то сумма налога пересчитывается исходя из количества месяцев срока его действия.

Оплата патента производится в следующем порядке:

1)  1/3 его стоимости – не позднее 25-ти календарных дней со дня начала действия патента;

2)  оставшиеся 2/3 – не позднее 30-ти календарных дней до дня окончания налогового периода.

При сроке действия патента менее 6-ти месяцев оплата производится в полной сумме не позднее 25-ти календарных дней после начала его действия.

Утрата права на применение ПСН происходит в следующих случаях:

1)  если превышена средняя численность работников;

2)  если превышен предельный размер доходов;

3)  если стоимость патента не уплачена вовремя.

При потери права на применение ПСН ИП обязан подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патента в течение 10-ти календарных дней. Вновь перейти на ПСН ИП может только в следующем календарном году.

Итак, мы кратко рассмотрели характеристику ПСН, но главным вопросом остается следующий: что же все-таки дает применение ПСН ИП? Для этого выделим плюсы и минусы данной системы налогообложения.

Плюсы использования ПСН:

1)  Переход на ПСН ИП осуществляет по собственному желанию и на необходимый ему период. Это особенно важно для ИП, осуществляющих сезонные работы.

2)  Уплачивается всего один налог – за выданный патент. Таким образом, ИП освобождается от уплаты НДС (кроме НДС с товаров, ввозимых на территорию РФ и иных случаях, предусмотренных НК РФ), НДФЛ и налога на имущество физических лиц, но только в отношении доходов и имущества, связанных с осуществлением деятельности на ПСН.

3)  Обязательным является ведение только налогового учета, причем наиболее легким способом. Учет доходов ведется кассовым методом путем заполнения Книги доходов ИП, применяющим ПСН. При этом по каждому выданному патенту Книга ведется отдельно.

4)  Отсутствие обязанности сдавать налоговые декларации по ПСН, что значительно экономит время ИП и упрощает взаимоотношения между ними и налоговыми инспекциями. Однако при совмещении ПСН с другими режимами налогообложения возникает необходимость сдавать по ним декларации, даже если выручка есть только от деятельности по патенту.

5)  Применяются пониженные ставки страховых взносов за работников, участвующих в патентной деятельности, за исключением розничной торговли, общепита и сдачи в аренду недвижимости. Взносы в ПФ РФ уплачиваются по ставке 20%, а в ФФОМС и ФСС уплата взносов не предусматривается вовсе.

6)   Возможность не использовать контрольно-кассовую машину (ККМ) при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с помощью платежных карт, что существенно снизит расходы на обслуживание техники. При этом ИП обязаны выдавать всем клиентам, оплачивающим услуги, документ, подтверждающий прием наличных денежных средств. Таким документом служит бланк строгой отчетности (БСО), невыдача которого приравнивается к непробитию чека по ККМ, что влечет за собой соответствующие штрафы.

Теперь перейдем к минусам применения ПСН:

1)  Высокий уровень затрат на приобретение патента, а также «авансовая» система его оплаты. За 25 дней крайне сложно «раскрутить» бизнес, и есть вероятность того, что заработанных денег не хватит даже на покрытие стоимости патента.

2)  Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов, что, естественно, увеличивает нагрузку на ИП. Помимо этого, пониженные ставки взносов, о которых говорилось выше, касаются только начислений с выплат работникам, «за себя» же ИП платит в обычном порядке.

3)  При осуществлении одного вида деятельности в нескольких субъектах РФ возникает необходимость получения патента в каждом из них, что усложняет работу ИП в связи с возможными различиями в законах субъектов РФ о применении ПСН.

4)  Наличие ограничений по совокупному доходу и численности работников. Не всегда удается распределить нагрузку среди 15-ти человек. Если лимит превышается, ИП теряет право на использование ПСН и платит налоги на общих основаниях, причем сумма налога, уплаченная за патент, ИП не возвращается.

5)  Невозможность применения ПСН организациями.

На наш взгляд, несмотря на ряд минусов, ПСН обладает большим преимуществом по сравнению со многими специальными режимами налогообложения, в частности в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), с которым чаще всего сравнивают ПСН. Преимущество заключается в ее простоте и прозрачности, а также в экономической эффективности для многих ИП.

Конечно, выбор налогового режима очень важное направление развития бизнеса, которое зависит от многих факторов, включая особенности функционирования, вида деятельности конкретного ИП. Но при наличии условий, необходимых для использования ПСН, стоит обратить на нее особое внимание.

В заключение необходимо заметить, что ПСН – самый новый налоговый режим, который, несомненно, будет в дальнейшем подлежать различным корректировкам и дополняться для еще большей эффективности его применения ИП.

Жабыко Людмила Ливерьевна, к.э.н., доцент кафедры “Финансы и кредит”

Выступая на XIX съезде Союза промышленников и предпринимателей 9 февраля 2012 года, Владимир Путин, на тот момент, баллотировавшийся на должность Президента РФ, вел активную дискуссию по поводу введения налога на богатство. Впоследствии это предложение вызвало общественный резонанс. Элита была обеспокоена возможным введением нового налога, а средний класс проголосовал «за».

Однако при введении налога на богатство встает вопрос о том, какое имущество должно облагаться дополнительным налогом? Обратимся к опыту зарубежных стран. На сегодняшний день налог на благосостояние (или роскошь) взимается только во Франции и Венгрии. Подобные сборы действуют и на территориях стран Норвегии, Лихтенштейна и Швейцарии на местном уровне. В Индии и Австралии дополнительный налог взимается с владельцев автомобилей представительского класса.

Список активов, облагаемым налогом на богатство, достаточно длинный. Сюда включаются все имущество и денежные средства, принадлежащие гражданам, а также автомобили, самолеты, катера, ювелирные изделия, мебель, акции, вина и другие ценности[1].

В.В. Путин пообещал, что налог на богатство не коснется имущества владельцев среднего класса. Для этого должны быть определены точные критерии оценки имущества граждан. К примеру, может возникнуть сложность с налогообложением недвижимости. Бизнесмены зачастую имеют несколько квартир представительского класса, а представители среднего класса могут иметь долю в нескольких квартирах вместе с членами семьи (например: квартира напополам с женой, квартира, купленная для детей и др.) Как в таком случае определить, чье имущество должно облагаться дополнительным налогом?

По результатам опроса, проведенного Всероссийским Центром Изучения Общественного Мнения, около 35% респондентов считают, что ключевое значение для назначения плательщика налога на богатство должен иметь уровень дохода владельца имущества, качество жилья плательщика – на втором месте (30% опрошенных), всего 10% респондентов отдали свое предпочтение общему метражу квартир, расходам на строительство и балансовой стоимости, около 6% населения считают, что важную роль играет также местоположение квартиры[2].

Партия «Справедливая Россия», некогда предлагавшая введение налога на богатство, определяла сумму налогооблагаемого недвижимого имущества более 30 миллионов рублей и на автомобили стоимостью свыше 3 миллионов рублей.

Жилые дома, квартиры, дачи и иные строения, помещения и сооружения, земельные участки, объекты незавершенного строительства вместе с земельным участком стоимостью от 30 млн. до 50 млн. рублей предлагалось облагать по ставке 0,3% от стоимости, от 50 млн. до 100 млн. рублей – 0,6%, от 100 млн. до 150 млн. рублей – 1%, свыше 150 млн. рублей – 5%[4].

Следующим препятствием на пути введения налога на роскошь может стать  потенциальное «бегство» капиталов из России. Подобная ситуация произошла во Франции с приходом к власти президента Франсуа Олланда, который ввел ставку налога на роскошь в размере 75%. Для многих представителей элиты такая ставка стала непосильной, и они изъявили желание переехать в другие страны Европы. В России, в случае введения налога на богатство, активы многих успешных предпринимателей могут «уйти» в оффшоры. Президент Союза предпринимателей и арендаторов России Андрей Бунич прокомментировал вопрос о налоге на роскошь. А. Бунич заявляет, что на данный момент сотни российских олигархов держат большую часть имущества в оффшорах, поэтому А. Бунич видит решение этой проблемы в принятии антиофшорного законодательства с последующим переводом основных операций олигархов в российскую юрисдикцию и принуждением к принятию статуса налогового резидента РФ. Также, по его мнению, Россия, в отличие от Франции, может позволить себе ограничения движения капиталов, как это сделано в Китае, Индии, Бразилии, Южной Корее и других. Стоит отметить, что эти страны развиваются быстрее России[3].

Введение налога на роскошь, по мнению заместителя руководителя Федеральной налоговой службы С. В. Бондарчук, может снизить инвестиционную привлекательность государства. Ряд стран, в числе которых Австрия, Дания, Германия, Нидерланды, Финляндия, Швеция, Испания, Греция, недавно отменили подобный налог на своей территории[1].

Однако предложение введения налога на роскошь было положительно воспринято российской общественностью. Налоговые поступления являются одной из главных статей доходов государственного бюджета. В свою очередь, если ввести подобный налог, последует увеличение выплат трансфертных платежей, объемов финансирования социальных государственных программ и др.

Подводя итог, стоит отметить, что налог на богатство имеет как  весомые преимущества, так и недостатки. Вопрос о его введении вызвал бурные дискуссии «за» и «против» между элитой и простым народом. Но все же, нельзя не упомянуть, что хоть введение законопроекта В. В. Путина и было тщательно продумано, многие эксперты и экономисты считают, что это лишь одно из мероприятий предвыборной кампании и в ближайшее время введение налога на богатство – очень спорный вопрос.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Налоговый кодекс предусматривает возможность освобождения от уплаты НДС налогоплательщиком по его желанию, что регламентируется статьей 145 НК РФ. Целесообразность использования такого права рассмотрена исследователями в данной статье.

Известно, что на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика имеют право организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила двух миллионов рублей. Также обязательным условием получения освобождения является отсутствие у предпринимателя в подакцизных товаров в течение тех же трех календарных месяцев.

Необходимо отметить, что получение освобождения от НДС является исключительно правом налогоплательщиков. Поэтому, прежде чем принимать решение о его использовании или неиспользовании, предпринимателю необходимо просчитать все экономические последствия такого решения. Тот факт, что налогоплательщик перестает уплачивать НДС, не всегда приводит к получению им дополнительной прибыли.

Можно сказать, что освобождение от уплаты НДС является палкой о двух концах. С одной стороны получение данного права дает налогоплательщику возможность не уплачивать НДС с сумм, которые он получает от своих покупателей за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).  С другой стороны – лишает самого налогоплательщика и покупателей его товаров (работ, услуг) возможности зачета входных сумм НДС. При определенных условиях этот факт может значительно сузить круг потребителей товаров (работ, услуг), из-за чего налогоплательщику придется снижать их цену соразмерно применяемой для них ставке НДС. Все вышесказанное подтверждает тот факт, что каждый налогоплательщик должен рассчитывать экономическую эффективность получения освобождения на основании конкретных условий своей хозяйственной деятельности. Налогоплательщик должен помнить также о том, что практически всегда неэффективно освобождение от уплаты НДС, когда товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства и (или) реализации. Организации и (или) ИП, приобретающие у него производственные ресурсы, не облагаемые НДС, для продолжения процесса производства или реализации других товаров, не освобожденных от НДС, становятся вынужденными уплачивать НДС в двойном размере – и за себя, и за продавца, освобожденного от НДС, на предшествующей стадии производства (реализации). Иными словами, НДС, не уплаченный на одном из производственных циклов, перекладывается на участников следующего цикла.

По нашему мнению, использование права на освобождение выгодно налогоплательщикам, которые заняты розничной торговлей, выполнением работ, оказанием услуг физическим, юридическим лицам, а также ИП, не являющимся налогоплательщикам НДС или имеющим льготы по НДС. Но невыгодно налогоплательщикам, занятым в оптовой торговле, а также выполняющим работы, оказывающим услуги юридическим лицам и ИП, являющимся плательщиками НДС.

Если налогоплательщик решает отправить в налоговые органы уведомление об использовании права на освобождение, он должен помнить, что суммы налога, ранее принятые им к вычету по товарам (работам, услугам), но не использованные,  подлежат восстановлению после отправки уведомления. Такое восстановление производится в последнем перед отправкой уведомления налоговом периоде путем уменьшения налоговых вычетов.

Предприниматели должны знать, что получение освобождения не снимает с них обязанностей, предусмотренных в гл. 21 НК РФ налогоплательщикам  НДС. Обязанность выставлять свои счета-фактуры и учитывать поступившие, вести журналы поступивших/выставленных счетов-фактур, вести книги продаж и покупок сохраняется за налогоплательщиком. Расчетные документы составляются и выставляются без начисления сумм НДС, при этом на документах делается пометка «Без налога (НДС)».

Необходимо упомянуть о том, если налогоплательщик своевременно не предоставил необходимые документы, либо предоставил документы с недостоверными сведениями, право освобождения от налога утрачивается, более того,  сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием налоговых санкций и пеней.

Невозможно дать однозначный ответ, целесообразно использовать право на освобождение от уплаты НДС, или нет. Каждый налогоплательщик сам определяет, необходимо ли ему данное право. Мы лишь можем рекомендовать организациям и ИП не торопиться с его использованием, а сначала тщательно просчитать и обдумать экономические последствия, которые могут быть как положительными, так и не в пользу налогоплательщика.

Проиллюстрируем данную проблему на конкретном примере. По статье 145 НК  РФ п.1 плательщик НДС в случае если сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. рублей, освобождается от уплаты НДС. Согласно 3 пункту этой статьи чтобы применить данное право налогоплательщик должен представить письменное уведомление и подтверждающие документы в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение.

Заметим, что использование слова «уведомление» дает повод для двоякого понимания. С одной стороны, в п.1 Статьи 145 НК основанием для применения освобождения от уплаты НДС является именно своевременная подача уведомления и документов. Но, с другой стороны, как показывает судебная практика, было и другое прочтение данной статьи, согласно которому плательщик НДС лишь информирует инспекцию о намерение использовать освобождение, поэтому нарушение срока представления уведомления не может препятствовать реализации установленного Налоговым кодексом РФ права.

По мнению автора, для решения данной проблемы в Налоговый Кодекс РФ необходимо внести корректировку с целью уточнения. А именно, целесообразным будет замена слова «уведомление», которое вносит неясности в применение данной статьи, на слово «заявление». Таким образом, исчезнут разногласия по поводу прочтения статьи и она полностью будет удовлетворять требованиям, предъявляемым к нормативным документам федерального уровня.

Жабыко Людмила Ливерьевна, к.э.н., доцент кафедры “Финансы и кредит”

Налоги на имущество являются одной из первых форм взимания обязательных платежей и являются неотъемлемой частью налоговой системы, как российской, так и зарубежной. Система налогообложения имущества в определенной мере определяет, насколько в стране развиты принципы справедливости [2].

Целью работы является исследование влияния имущественных налогов на местные и региональные бюджеты.

В рамках поставленной цели сформированы следующие задачи:

1. Рассмотреть систему имущественных налогов в РФ и ее законодательную базу;
2. Проанализировать вклад имущественных налогов в консолидированные бюджеты Приморского края и его муниципальных образований;
3. Определить необходимые мероприятия по увеличению налогооблагаемой базы по имущественным налогам.

Необходимость рационализации и оптимизации пользования землей и созданной на ней инфраструктурой, которая представляет собой объекты имущества, для более эффективной работы фискальной и регулирующей функций налогов на региональном и местном уровнях и обуславливает актуальность проблемы развития налогообложения имущества [5].

Система имущественных налоговых платежей в РФ включает в себя такие налоги, как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог.

• Налог на имущество организаций относится к региональным. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Ставку налога определяют законодательные органы субъектов РФ , которая не может превышать 2,2%, для объектов недвижимого имущества, для которых налоговой базой признается кадастровая стоимость, определяются следующие максимальные налоговые ставки для субъектов РФ, кроме г.Москва: 1% (2014г.), 1,5% (2015г.) и 2% (2016г. и последующие годы) [1].
• Налог на имущество физических лиц является местным и поступает в бюджеты муниципальных образований. Объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение или сооружение, доля в праве общей собственности на имущество. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения [1].
• Земельный налог так же относится к местным и зачисляется в местный бюджет. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, приобретенных для личного подсобного хозяйства, и 1,5% для прочих земельных участков [1].

Законодательную базу для налогов на имущество составляют:

• Налоговый кодекс РФ
• Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I “О налогах на имущество физических лиц”
• Нормативно правовые акты региональных и местных органов самоуправления
• Приказ Министерства финансов РФ от 25 декабря 2008 г. № 145н « Об утверждении Указаний о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации»

Для более детально рассмотрения проблемы налогообложения имущества в Приморском крае и его муниципальных образованиях, проведем анализ занимаемого имущественными налогами положения в консолидированном бюджете.

Таблица 1. Доходы консолидированного бюджета за 2011-2012гг. (млн.руб.)

[6]

Таблица 2. Доходы от налогов на имущество за 2011-2012гг. (млн.руб.)

[6]

По данным Таблицы 2 видно, что доходы от налогов на имущество и их удельный вес в консолидированном бюджете растут как в Приморском крае, так и в отдельных городах. Наиболее значительный рост наблюдается в таких городах, как Находка (на 4,2%), Уссурийск (3,5%) и Артем (2%). В целом по Приморскому краю рост незначительный – 1,3%.

Рассмотрим отдельно Уссурийский городской округ. В 2012 году налоговые доходы составили 1633,3 млн.руб. (при консолидированном бюджете, равном 2997 млн.руб.), из них доходы от налогов на имущество физических лиц – 37,2 млн.руб., доходы от земельного налога – 220,2 млн.руб. Удельный вес налоговых доходов в консолидированном бюджете в 2012 году составлял 54,5%. Однако в 2013 году, несмотря на рост и консолидированного бюджета (3863,1 млн.руб.), и налоговых доходов (1796 млн.руб.), их доля составила лишь 46,5%, что на 8% меньше, чем в предыдущем. Доходы от налогов на имущество физических лиц и от земельного налога так же выросли незначительно – 46,3 млн.руб. и 238,3 млн.руб. соответственно. При этом, в Уссурийском городском округе проводилось множество программ, предполагающих различные льготы для строительства, по предоставлению земельных участков, но в итоге эффект оказался низким и в малой степени отразился на итоговых показателях. Более того, было выявлено около 130 объектов строительства, владельцы которых уклонялись от уплаты налога путем  подмены назначения объекта (для строительства жилого дома стоимость земли в 3 раза меньше, чем для коммерческого объекта) [7].

Таким образом, можно сказать, что в совокупности поступления в местные бюджеты от местных налогов составляют только несколько процентов от всего объема собственных доходов муниципалитетов: 4% от земельного налога и 0,5% от налога на имущество физических лиц [3].

В настоящее время обсуждается введение с 2015 года по регионам  нового местного налога на недвижимость физических лиц, который объединит налог на недвижимость и земельный налог. В качестве налоговой базы будет установлена кадастровая стоимость определенных объектов налогообложения, налоговая ставка останется на прежнем уровне – 0,1% для недостроенных и жилых помещений стоимостью менее 300 млн.руб. и 0,5% для остальных зданий и помещений. Для жилых объектов, стоимость которых более 300 млн.руб., региональные органы власти смогут повысить ставку до 1%. Таким образом, по расчетам ФНС сборы увеличатся более чем в 5 раз и смогут достигнуть около 137 млрд.руб. Для сравнения, если в 2011 году средний платеж при ставке 0,1% составил бы 686 рублей с квартиры, то после введения нового налога сумма, исчисленная в бюджет, будет равна 1466 рублей [4].

Предполагается также оставить социальные (для Героев Советского Союза, ветеранов, пенсионеров инвалидов, чернобыльцев) и стандартные (для всех налогоплательщиков в отношении жилого помещения или строения) налоговые вычеты, предоставляемые в отношении одного объекта налогообложения, выбранного налогоплательщиком. В отношении льготников предлагается полностью освободить их от уплаты налога [4].

Однако существуют и проблемы с введением данного налога. Во-первых, несовершенство методики массовой оценки, когда стоимость земли будет включена в оценку недвижимости. Во-вторых, предполагается ввести повышенное налогообложение для владельцев жилья с высокой кадастровой стоимостью. Платежи в бюджет могут увеличиться до 10 раз, что повлечет недовольство со стороны налогоплательщиков. Для владельцев небольших квартир разница в уплате налога будет незначительной. В-третьих, несмотря на то, что льготы для социально уязвимых категорий граждан предполагается оставить, их адекватность окончательно не определена, что может значительно ухудшить материальное положение граждан данных категорий [4].

Таким образом, для увеличения налогооблагаемой базы по имущественным налогам требуется проведение некоторых мероприятий.

1. Провести максимальное вовлечение в хозяйственный оборот неиспользуемых земель. Например, в Приморском крае принят закон о бесплатном предоставлении земельных участков многодетным семьям, имеющим трех и более детей, под индивидуальное жилищное строительство. В сентябре 2013 года принят аналогичный закон в отношении семей, имеющих двух детей, и молодых семей. Такие мероприятия позволят привлечь налог на недвижимость.
2. Активизировать работу по инвентаризации земельных участков, проведению работ по их межеванию и постановке на кадастровый учет. Это позволит увеличить объем земель, облагаемых налогом.
3. Активизировать работу по проведению муниципального земельного контроля по выявлению нецелевого использования земельных участков. Например, выделенный земельный участок по индивидуальное жилищное строительство был использован под строительство объекта предпринимательской деятельности. Так как в первом и во втором случаях предполагается применение разных налоговых ставок, можно сделать вывод об уходе от налогообложения. Таким образом, проведение муниципального контроля позволит увеличить объем поступлений земельного налога.
4. Необходимо провести инвентаризацию объектов, на которые выдано разрешение на строительство от 3 до 5 лет назад. Объект может быть построен, эксплуатироваться, но официально не сдан в эксплуатацию, не зарегистрирован как объект собственности в службе Росреестра. Это тоже является примером ухода от налогообложения.
5. Стимулировать привлечение инвестиций в строительство, ведь чем больше объектов строится, тем более активно формируется налоговая база под имущественные налоги. В связи с этим в Приморском крае принят закон о предоставлении налоговых льгот, в том числе по налогу на имущество, для реализации крупных инвестиционных проектов: от 150 млн.руб. и более; от 500 млн.руб. и более.

Таким образом, доля имущественных налогов в доходах местных и региональных бюджетах на данный момент продолжает расти, но все же остается незначительной. Для пополнения консолидированного бюджета необходимо увеличивать эту долю путем реализации и проведения перечисленных мероприятий, а также дополняя и развивая законодательную базу. Чем быстрее будут приняты соответствующие меры, тем быстрее возрастут и налоговые сборы.

Жабыко Людмила Ливерьевна, к.э.н., доцент кафедры “Финансы и кредит”

Федеральным законом №110 от 24 июля 2002 г. в раздел IX “Региональные налоги и сборы” Налогового кодекса РФ была введена новая глава 28 “Транспортный налог”. Она вступила в силу с 1 января 2003 г. Транспортный налог взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ.[5]

С транспортных средств, оборудованных двигателем, транспортный налог берётся с каждой лошадиной силы. Налог рассчитывается путём умножения установленного коэффициента на количество лошадиных сил [1]. Но не совсем понятно, почему берется именно этот показатель, ведь нет прямой связи между лошадиными силами и габаритами, массой и с ценой автомобиля.

В разных государствах определение налоговой базы по транспортному налогу происходит, исходя из разных критериев. Например, транспортный налог в Германии привязан к габоритам автомобиля; в Латвии он рассчитывается, исходя из полной массы транспортного средства. В Белоруссии сумма налога зависит от километража поездок (чем больше километраж, тем большая сумма налога), то есть транспортный налог уже включен в стоимость бензина.[4]

Существующая в РФ система обложения транспорта налогом в зависимости от мощности двигателя имеет ряд существенных недостатков.

Во-первых, искажается суть «возмездности» платежа. Транспортные средства оказывают влияние на дорожную сеть и представляют повышенную угрозу для экологии в целом. Поэтому «возмездность» налога должна выражаться в том, что платежи должны использоваться на поддержку дорог в хорошем состоянии и на защиту окружающей среды. По факту же средства, полученные от взимания транспортного налога, могут быть расходованы региональными властями на любые цели в рамках действующего законодательства, так как транспортный налог в России не имеет целевого характера.

Во-вторых, мощность двигателя напрямую не связана ни с объемом вредных выбросов в атмосферу, ни с размерами автомобиля. Мощные автомобили – это зачастую современные иномарки, которые работают на экологически чистом топливе и соответствуют самым строгим экологическим нормам. Поэтому такие автомобили производят не самое большое количество вредных выбросов. [6]

Например, «народный» автомобиль Toyota Corolla 2003 г. выпуска во  время принятия закона о транспортном налоге имела мощность 109 л.с. при расходе топлива 6,9 л. и экологичностью, сравнимой со стандартом «Евро 2». На сегодняшний день Toyota Corolla 2014 г. выпуска имеет мощность двигателя 122 л.с., расход топлива 6,6 и соответствует стандарту «Евро 5». Таким образом, за время существования транспортного налога на примере одной машины мощность выросла на 12% при снижении расхода на 5%, а экологичность сделала рывок с «Евро 2» до «Евро 5». Если брать в расчет более престижные и более мощные авто, то эта разница увеличивается более заметно. Так же дело обстоит и с машинами гибридами. Toyota prius, например, при мощности 136 л.с. имеет расход 3,7 л. и отвечает высоким стандартам экологичности.

Больше всего загрязняют атмосферу старые автомобили, причем их вредное воздействие на окружающую среду почти не зависит от мощности двигателя.

За время существования транспортного налога автомобилестроение продолжает развиваться, а потребители РФ отчасти от данного налогообложения вынуждены приобретать менее прогрессивные автомобили, либо не приобретать их вообще. От покупки нового автомобиля очень сильно ограждает зависимость коэффициента от года выпуска автомобиля. Отчасти от этого потребители покупают либо поддержанные автомобили, либо вынуждены приобретать машины более бедной комплектации.

Так же действующий транспортный налог не в состоянии решить и проблему пробок и дефицита парковочных мест в крупных городах.

Из-за отсутствия четкой связи размера уплачиваемого налога с вредным воздействием объектом налогообложения на окружающую среду и дорожное покрытие, действующий транспортный налог не может склонить автовладельцев на покупку более компактных автомобилей. А ведь широкое распространение небольших, компактных автомобилей могло бы решить данную проблему.

Например, власти Японии побуждают граждан пересаживаться на компактные автомобили, тем самым решая проблему парковок. И им это удается, несмотря на то, что территория Японии намного меньше территории РФ и имеет очень высокую плотность населения. Плюс ко всему, в этой стране для того, чтобы поставить на учет транспортное средство (автомобиль) необходимо иметь справку о наличии для него парковочного места.[3]

Во многих странах (например, в США) транспортный налог как сбор отсутствует, он просто включен в стоимость топлива. В Соединенных Штатах Америки первая часть такого налога идет в дорожный фонд штата, в котором было продано топливо, а вторая – в федеральных дорожный фонд.[1]

Можно внести поправку в существующую систему налогообложения транспортных средств: исчислять налог не по принципу «от и до», а «за каждую дополнительную лошадиную силу». Тогда зависимость величины налога от мощности автомобиля будет не такой скачкообразной. Например, легковой автомобиль имеет мощность 109 л.с., что означает, что налогоплательщик заплатит налог как за 150 л.с., так как его автомобиль попадает в категорию «от 100 до 150 л.с.». Это по меньшей мере несправедливо. Поэтому предлагается взимать с налогоплательщика налог за 100 л.с. плюс за каждую дополнительную лошадиную силу. Пропорциональное увеличение налога более понятно и более справедливо.

С другой стороны,  транспортный налог можно взимать не с “лошадиных сил”, а с объема двигателя с учетом экологического класса и возраста авто. В этом случае  «новый» транспортный налог будет стимулировать налогоплательщиков, чтобы те приобретали более экологичные автомобили, что, несомненно, благо.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что действующий в России механизм исчисления транспортного налога явно неперспективен и требует существенных изменений.

Согласно ст.8 НК РФ понимает налог как обязательный, безвозмездный платеж организаций/физических лиц  в целях финансового обеспечения деятельности государства/муниципальных образований. [1]

Налог на прибыль организаций –  это прямой налог, взимаемый с прибыли предприятия за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Согласно ст. 247 НК, объект налога на прибыль – это прибыль полученная налогоплательщиком,  в свою очередь под прибылью признаются  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Общую характеристику налоге на прибыль можно свести в следующую таблицу 1.

Таблица 1 – Краткая характеристика налога на прибыль организации

Следует так же отметить, что прибыль согласно бухгалтерскому балансу и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Классификация доходов/расходов для определения налога на прибыль включает две группы:

- доходы/расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (иначе – доходы от реализации);

- внереализационные доходы/расходы.

Налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены согласно ст.284 Налогового кодекса РФ. Ставок несколько – 0%, 9%, 15%, 20%, которые применяются в зависимости от объекта налогообложения. Базовая ставка на сегодня составляет 20%: 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. [2]

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете: метод начислений и кассовый метод. Разница двух методов состоит в порядке признания доходов/расходов.

Основным видом деятельности исследуемого коммерческого предприятия является вылов и переработка рыбной продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации был проведен на основе предоставленных предприятием данных в открытом доступе на сайте компании, за 2010-2011гг.

Коммерческое предприятие отвечает общим требованиям, которые предъявляются к хозяйствующим субъектам в условиях рынка, и имеет свою специфику в формировании собственных средств и активов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, проведенный на основе бухгалтерской отчетности компании показал, что коммерческое предприятие имеет достаточный уровень финансовой устойчивости. Однако выявлен ряд недостатков, на которые руководству компании следовало бы обратить  внимание.

Таблица 2 – Анализ платежеспособности исследуемой организации  в 2010-2011гг.

Что касается уровня платежеспособности организации в 2011 г. (таблица 2), он снизился относительно 2010г. по всем показателям. Из чего делаем вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, соответственно предприятие не сможет своевременно рассчитаться по краткосрочным обязательствам при возникшей необходимости. Но так же стоит отметить, что коэффициент текущей ликвидности и восстановления платежеспособности находятся в рамках нормативов – не менее 1.

Говоря о рентабельности исследуемой компании (таблица 3), мы выявили что, рентабельность продаж по чистой прибыли выросла на 1,2 %,  в тоже время как рентабельность собственного капитала снизилась на 41,3%.

Таблица 3 – Анализ рентабельности исследуемой компании  в 2010-2011 гг.

Увеличение плеча финансового рычага компании (таблица 4) связано с увеличением собственных средств компании. Так в 2010-2011гг. на 1 рубль собственных средств компания привлекла 0,84-0,99 рубля.

Расчет коэффициента финансовой устойчивости коммерческого предприятия показал, что он ниже расчетных нормативов – 0,6, а это говорит о недостаточности собственных средств, финансируемых за счет устойчивых финансовых источников.

Таблица 4 – Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации  в 2010-2011гг.

Низкий показатель коэффициента оборачиваемости активов организации (таблица 5) в исследуемый период – 2010-2011гг. означает бездействие части собственных средств, что указывает на необходимость вложения собственных средств в другой более подходящий источник доходов.

Таблица 5 – Анализ оборотного каптала исследуемой организации  в 2010-2011 гг.

Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности в 2010-2011гг. отражает ухудшение платежной дисциплины покупателей – своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Анализ использования основных средств в 2010-2011гг. показал рост как фондоотдачи на 1,4 пункта, так и фондоемкости, что говорит об эффективности их использования.

Производительность труда в исследуемой компании  в 2010-2011гг. снизилась за счет непропорционального роста сотрудников и выручки. В 2010г. на предприятии работало 597 сотрудников, в 2011г. – 621 человек.

Исследуемая организация своевременно производит уплату всех налогов и сборов, соответствующих законодательству.

Таблица 6 – Сведения об уплате налогов и взносов в бюджет  и во внебюджетные фонд исследуемого предприятия в 2010-2011гг. [3]

Как видно из таблицы 6, значительно вырос налог на добавленную стоимость – 230%, взносы в ПФР и ФОМС – 128% и 161% соответственно, снизились: сбор за водные биологические ресурсы – 94%, плата за загрязнение окружающей среды – 87%.

На рисунке 1 представлено долевое участие каждого вида налогов, уплачиваемого исследуемой организацией, в общей структуре. Из последнего видно, что основную долю налоговых выплат компании оставляет налог на прибыль – 36%.

Рисунок 1 – Структура налогового бремени исследуемой компании в 2011гг.

Рассмотрим детально расчет налога н прибыль исследуемой коммерческой организации в 2010-2011гг. Доходы и расходы организации представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Сведения о доходах и расходах исследуемой компании в 2010-2011гг. [3]

Таким образом, рассчитаем налоговую базу для налога на прибыль и сам налог на прибыль данной коммерческой организации в 2010-2011г.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2010г.) = 1998828+430+172014 – 1247506 – 260688 – 52507 – 166006 = 444565 тыс.руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2011г.) = 1995984 + 960+358338 – 1233770 – 294425 – 69899 – 286884 = 470304 тыс.руб.

Текущий налог на прибыль (2010г.) = 444565*0,2 – 188 – 10559 = 78166

Текущий налог на прибыль (2011г.) = 470304*0,2 – 63 – 1673 – 1507 + 7223 = 98041 тыс.руб.

Следует отметить, что выручка компании в 2011г. была ниже, чем в 2010г. всего на 1%, а налог на прибыль вырос на 123%. Рост налога на прибыль обусловлен ростом статьи «прочих доходов» в исследуемом периоде на 208%.

Любое предприятие стремится снизить налог на прибыль. Для осуществления этого можно использовать различные варианты учетной политики для целей налогообложения, предусмотренные в Налоговом Кодексе РФ. Рассмотрим те варианты по оптимизации налога на прибыль, которые подходят исследуемой коммерческой организации, таблица 8.

Таблица 8 – Варианты формирования учетной политики исследуемой организации для целей налогообложения по налогу на прибыль [4]

Таким образом, для снижения налога на прибыль исследуемой коммерческой организации мы предлагаем внести следующее изменения в учетную политику компании:

а) включить в состав расходов организации:

-  Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

-  Резерв на ремонт основных средств;

-  Резерв по сомнительным долгам;

б) включать в состав внереализационных доходов скидки, предоставленные компанией покупателям согласно условиям договора;

в) приравнивать к внереализационным расходам убытки, полученные исследуемой организацией в предыдущем налоговом периоде, но выявленные в отчетном.

Как указывалось выше, анализ дебиторской задолженности организации выявил снижение оборачиваемости дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами. В тоже время компания не имеет резерва по сомнительным долгам. Ст.266 НК указывает, что сомнительным долгом признается любая не погашенная в срок задолженность перед организацией, которая возникла в связи с основной деятельностью. [1] Поэтому мы предлагаем использовать как вариант снижения налога на прибыль – формирование резерва по сомнительным долгам.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам включает их обязательную ревизию по срокам давности, согласно которой определяется сумма сомнительной задолженности для включения ее в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли. Налоговое законодательство так же указывает, что необходимо следить за суммой резерва по сомнительным долгам,  она не должна превышать 10% от выручки (доходов от реализации) данного отчетного периода (с учетом НДС).

Согласно НК РФ отчисления в зависимости от сроков задолженности исчисляется различным способом, таблица 9.

Таблица 9 – Порядок отчисления в резерв по сомнительным долгам [1]

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет формируется согласно п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ. Нормативно алгоритм и критерии формирования данного резерва в бухгалтерском учете не установлены, поэтому порядок зачисления, размер зачисляемых в него средств организация должна разработать самостоятельно и затем отразить в учетной политике. Величина резерва рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год и начисляется в течение года ежемесячно из расчета 1/12 его годовой суммы. Но следует так же учесть, что для того, что бы налоговая инспекция признала начисленные суммы резерва в целях налогообложения, организация должна установить обоснованный критерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период.

Между суммами начисления и сформированным резервом, как правило, возникает разница, так как этот резерв формируют в периоде предыдущем отчетному, а сами начисление и выплата производятся уже в последующем. Согласно законодательству, остаток суммы данного резерва  от фактического начисленного вознаграждения по итогам работы за предыдущий год с учетом ЕСН должен быть включен в расходы на оплату труда.

Предлагаемые меры позволят снизить налог на прибыль организации, тем самым увеличив чистую прибыль.

Налоги представляют собой обязательные платежи, уплачиваемые организациями и физическими лицами в пользу государства.

Разные виды налогов включаются в налоговую систему, которая является важным инструментом по взиманию и распределению национального дохода.

Основная функция налоговой системы является фискальная, нацеленная на пополнение государственного бюджета.

Налоги в России взимаются согласно трем уровням налогообложения: федерального, регионального, и местного, входящих в консолидированный государственный бюджет.

Контроль и надзор за выполнением налогового законодательства возлагается на федеральную налоговую службу, которая находиться в непосредственном подчинении Министерства финансов РФ.

Данные Федеральной налоговой службы (ФНС) по налоговым начислениям и поступлениям в консолидированный бюджет РФ показаны в таблицах 1 и 2.

Таблица 1 – Налоговые начисления и поступления в бюджет РФ (в млрд.руб.)

По данным ФНС за период с 2009 по 2013 годы наблюдается рост налоговых поступлений. Сумма поступлений превышает сумму начислений и составляет следующую разницу: в 2009 году – 33,3%, в 2010 году-30,3%, в 2011году- 30,9%, в 2012 году- 26,6%, а  в 2013 году – 31%.

Таблица 2- Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ (в млрд.руб.)

Налоговые поступления на январь-июль 2013 и 2014года основную часть обеспечения, составляют: налог на прибыль и доходы, налоги, на товары реализуемые на территории российской федерации (НДС, акцизы) и налоги, сборы и регулярные платежи за  пользование природными ресурсами.

Суммы задолженности по налогам и сборам отражены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3 -Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (в млрд.руб.)

Задолженность за период с 2009 по 2013 года выросла на 10,2%,в том числе недоимка организаций на 19%, урегулированная задолженность на 4%, а задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами сократилась на 25%.

По данным ФНС общая сумма задолженности на январь-июль 2014 года составляет 795,3млрд. руб. из которой доля НДС на товары,
реализуемые на территории РФ составляет 45%, налога на прибыль- 23%, акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ -6%.

Для улучшения уровня налогообложения в РФ и борьбе с задолженностью по налогам и сборам налоговой службой в 2014-2017 годах планируются следующие основные направления деятельности:

‑ обеспечение повышения эффективности работы по противодействию применения схем уклонения от налогообложения и
выявлению сокрытой налоговой базы в отношении налогоплательщиков;

‑ повышение качества контрольных мероприятий;

‑ повышение эффективности взыскания сумм, доначисленных по результатам налоговых проверок;

- содействовать отказу налогоплательщиков от непрозрачных и низкоэффективных схем ведения бизнеса;

- принимать все меры по повышению поступлений от применения мер принудительного взыскания задолженности и урегулирования задолженности путем проведения зачета, а также обеспечения роста эффективности взыскания;

- проведение мониторинга по выполнению антикоррупционных мероприятий в ФНС России и предоставление информации в Минэкономразвития России;

- другие мероприятия.

Таким образом, важность налоговой системы неоценима в поступлении финансовых средств в бюджет государства необходимых в области социальной зашиты граждан, а также в регулировании других областей экономики.

Ответные меры были приняты достаточно оперативно нашей исполнительной властью, однако, отчасти они содержали очень спорные решения, например, в виде встречных санкций на импорт иностранных продуктов питания [2], в том числе и на товары, которые в России просто не производятся (особенно это важно в сфере медицины). Обозначенные меры медленно, но верно начали оказывать негативное влияние на российский потребительский рынок [3].

Санкционное противостояние отразилось на финансовой системе России. Так, в пенсионной реформе 2014-2015 года Правительство постановило «заморозить» сроком на год накопительную часть пенсии с целью ее перевода в распределительную систему [4]. Это означает, что у большей части российских граждан в Пенсионном фонде «лежала» накопительная часть пенсии, на которую начислялись проценты, а уже с 2014 года эта практика перестала существовать [5]. При этом самое главное, что такая практика повторится вновь и в 2015 и в 2016 году. На мой взгляд, это одни из первых признаков того, что возрастает косвенная налоговая нагрузка на домохозяйства, потому что у государства возникают трудности в финансовой сфере [6]. А поскольку многие не интересуются так глубоко профильными финансовыми вопросами и иными событиями в сфере государственного управления, то они едва ли перевели или будут переводить деньги в какой-либо негосударственный пенсионный фонд (НПФ), предположительно с большей потенциальной доходностью (см. рис 1) [7].

Рисунок 1. Официальный сайт ПФР

Вместо процентов на суммы накоплений, которые находятся в государственном пенсионном фонде, была проведена индексация [8]. Это, вероятно, меньше тех выплат, которые должны были бы быть произведены, если средства фонда эффективно управлялись, у государства не было бы серьёзных проблем в финансовой сфере и были бы проведены процентные начисления, как это и предполагалось в оригинальном механизме всей системы [9].

В 2007-2008 году наша госкорпорация «Газпром» фактически проигнорировала появление сланцевого газа [10]. Однако привычный ход вещей сохранялся до того момента, когда США не начала добычу сланцевого газа в промышленных масштабах, параллельно отказываясь от импорта. Например, по данным на 2008 г. для промышленных предприятий Америки природный газ продавался в среднем по 9,65 доллара за кубический фут (чуть более 28 литров), что составляло 341 доллар за тысячу кубических метров. В 2012 году природный газ в США продавался уже по 3,88 доллара за тысячу за кубический фут или за 137 за тысячу кубических метров, что на 204 доллара дешевле! [11]

В 2014 г. для промышленных предприятий США природный газ продавался в среднем по 194$ за тысячу за тысячу кубических метров [12]. На 1 сентября 2015 года средняя цена продажи российского газа в Европе во втором квартале составила 251 долларов за тысячу кубометров [13]. Безусловно, данные не совсем точные, но главное – мы знаем, что на рынке существует конкуренция, а если есть один и тот же продукт, то его будут стараться купить по более низкой цене. Именно это и является одной из причин снижения стоимости акций «Газпрома» на фондовом рынке (см. рис. 2). Параллельно этому доходы в бюджет нашего государства существенно сократились [14].

    Рисунок 2. Динамика стоимости акций «Газпрома» с 2008 по 2014 годы

Однако беда, как правило, не приходит одна, и основной источник дохода бюджета нашего государства – экспорт нефтепродуктов, также стал постепенно сокращаться. График цен на нефть представлен на рисунке 3 [15]. В рассматриваемом периоде многие производители стали выбрасывать крупное количество нефтепродуктов на мировой рынок, что вызвало снижение цен.

Рисунок 3. Динамика цены на нефть на мировом рынке

Одновременно на сокращение поступлений валютной выручки в страну негативно отреагировали курсы доллара и евро к отечественной денежной единице (см. рис 4).

Рисунок 4. Динамика курсов доллара и евро в период осени 2015 года

С учетом возникших проблем задача аккумулирования дополнительных финансовых ресурсов обострилась, а в налоговой политике государства перешли к пересмотру существующих налогов. Например, был серьезно пересмотрен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). По планам от применения нового метода расчетов по НДПИ доходы федерального бюджета РоссийскойФедерации в 2016 году должны вырасти на 609 млрд. рублей, в 2017 году на 525 млрд. рублей, а в 2018 году на 476 млрд. рублей [16].

Однако Министерство финансов РФ предложило скорректировать формулу расчета НДПИ и экспортной пошлины на нефть, чтобы изъять у нефтяников дополнительную прибыль, полученную вследствие девальвации рубля. Очевидно, что при этом вырастет налоговая и долговая нагрузка, что может быть чревато многими последствиями. При этом повышение НДПИ вероятнее всего окажет влияние на добычу нефти за три планируемых года, которая из-за этих нововведений прогнозно может снизиться на 100 млн. т. по прогнозам нефтяников. В прошлом 2014 г. добыча нефти в России составила 527 млн.т. К радости отечественных нефтяников этот налог отложили на год.

Еще одним источником поступления финансовых ресурсов в бюджет государства должен был стать «налог на роскошь», который так и не был реализован в России в должной мере. Облагать налогом на роскошь планировалось: недвижимость и транспортные средства по ставке от 0,5 % до 10 %. Недвижимое имущество – в зависимости от площади, начиная от 200 кв. м, элитное жильё стоимостью от 30 млн.руб., при наличии недвижимости стоимостью от 50 млн. до 100 млн. руб. ставка налога планировалась величиной 0,7 %; от 100 млн. до 150 млн. рублей – 1%, а свыше 150 млн. руб. – 10 % [17].

Транспортные средства, являющиеся объектом этого налога должны иметь стоимость не менее 2,5 млн .рублей. Облагать налогом предлагалось такие предметы роскоши, как: самолеты, яхты, вертолёты, дорогие картины, ювелирные изделия, произведения живописи и скульптуры стоимостью от 300 тысяч рублей и выше.

В целом налог на роскошь в размере 1 % предлагалось взимать с соответствующих предметов, стоимость которых составляет 3-5 млн. руб., 3 % – с предметов стоимостью 5 – 20 млн. руб. и 5 % – с предметов стоимостью 20-60 млн. руб., 10 % – с предметов роскоши стоимостью свыше 60 млн. рублей [18].

Все бы ничего, но государство и налоговые службы не учитывали в законопроекте тот факт, что квартира могла достаться по наследству и человек который в ней живет, не сможет заплатить эту сумму, из-за небольших доходов. При этом это все скажется на рынке аренды жилья и прочих связанных с ним вопросов. Но нельзя забывать, что это скорей всего ухудшит многие аспекты, например, процедуру продажи машин и др.

В 2014-2015 году ввели платные парковки в центре Москвы, чтобы разгрузить дороги и уменьшить количество машин на улице. Да в центре такая практика дала положительный результат и теперь планируется сделать платные парковки по всей Москве. По исследованиям Google машины используются в основном в районе 5% в день, исходя из 24 часов. Так, можно рассчитать, что если в Москве 2 000 000 машин, сколько в итоге платят за год, сумма получается, довольна большая (см. рисунок 5).

Так же изменили налоги для индивидуальных предпринимателей для подсчета кадастровой стоимости объектов, сделали дополнительный налог для малого и среднего бизнеса, ввели плату за квадратные метры. Вследствие роста налоговой нагрузки некоторые компании уже начали закрываться.

Рисунок 5. Тарифы на парковочные места как источник дополнительных доходов

Так что же делать? Какие налоги вводить? Все налоги – это дополнительная социально-экономическая негативная нагрузка для населения и хозяйствующих субъектов. Поэтому просто увеличение налоговой нагрузки, это не выход из кризисной ситуации, не самый эффективный инструмент по получению в бюджет потерянной в кризис прибыли. Для того чтобы выйти из этого затруднительного положения, на мой взгляд, сейчас не нужно вводить налоги, нужно постараться простимулировать и увеличивать собственное производство, развивать и повышать конкуренцию во всех секторах экономики. Всё это поможет экономике нашей страны получить положительный импульс и уверенный рост, а не затормаживаться, как, к сожалению, на данный момент.

Цель исследования: исследование нормативной базы и реализации налоговых льгот в России и в мировой практике.

На данный момент в большинстве субъектов России применяются региональные системы налоговых льгот, однако их условия реализации несущественно отличаются друг от друга. Из региональных льготных систем массовый характер применения имеет упрощенная система налогообложения [16].

Для развития российской налоговой системы очень важно изучение зарубежного опыта, в том числе и нормативно-правового регулирования налоговых институтов. Сравнительно – правовые исследования можно обосновать тем, что возможность использования сравнительного права для совершенствования каких-либо национальных сфер дана не только законодательным органам, но и судебным (судебная практика) либо правовой доктрине. Однако, следует учитывать, что  само право не приравнивается к закону [13].

Изучение налогового права зарубежных стран дает возможность изучить существующие решения подобных проблем и результат применения этих решений. В соответствии с этим, актуальным представляется изучение зарубежного опыта в решении вопросов, связанных с проблемами налоговой системы и путями их решения с помощью конституционных основ налоговых льгот. Также необходимо учитывать, что именно конституционные нормы лежат в основе законодательного регулирования налогообложения практически всех стран [2].

Основные принципы налогового права России закреплены в ст. 3 Налогового кодекса РФ, тем не менее, единого подхода к их применению и понимаю нет. Таким образом, Налоговый кодекс не дает возможность раскрыть понятие и содержание данных принципов. Несовершенство действующего налогового законодательства РФ приводит к трудностям в правоприменительной практики при оценке норм соответствия  налоговых льгот принципам [4].

Применение норм налогового права, в том числе налоговых льгот целесообразно начать с правового регулирования. Изучение правовой поддержки государства налоговых льгот целесообразно начать с главного основополагающего закона каждой страны — Конституции. Уже на этом этапе обнаруживаются различия между российским и зарубежным опытом регламентации налоговых льгот. Так, Конституция России не регламентирует норм представления налоговых льгот и преимуществ в налоговой сфере [15]. Однако, конституции большинства европейских стран  (Бельгия, Великое Герцогство Люксембург, Болгария, Бразилия, Испания, Польша и пр.) содержат статьи, регламентирующие налоговые льготы [6]. По мнению многих авторов, уделять отдельную статью или пункт данному вопросу в Коституции РФ не имеет смысла, т.к. ст.19 и 57 Конституции РФ регламентирует общее правило не установления любых преимуществ в сфере налогообложения (принцип всеобщности и равенства налогообложения). Все преимущества в налоговой сфере представляют собой исключение из названного принципа, поэтому предоставление льгот требует обоснования. Европейские же конституции, регламентирующие вопросы налоговых льгот, просто предоставляют дополнительные гарантии, обеспечивая при этом правовую определенность и защиту прав налогоплательщиков. Однако, хоть Конституция РФ и не предоставляет дополнительных гарантий, все же установление налоговых льгот регламентировано положениями Конституции (ст. 57 требует законного установления налога) [5]. Кроме того, Конституционный Суд РФ указывает на то, что только закон в силу его определенности и особого порядка принятия предоставляет налогоплательщику права и обязанности для исполнения налоговой повинности [1, 4]. Использование гражданами налоговых льгот оказывает влияние на размер налоговой обязанности, поэтому конституционная норма о законном установлении налога рассматривается Конституционным Судом России как ситуация, относящееся к форме нормативно-правового акта, устанавливающим или отменяющим льготы по налогообложению.

Помимо этого Конституция РФ не содержит нормативных предпосылок для предоставления льгот и преимуществ по налогообложению. В то время, как, например, Конституция Греческой Республики предусматривает таможенные и налоговые преимущества Святой горы Афон, а Конституция Бразилии содержит льготы для экпортируемой промышленной продукции [8]. По мнению автора, положение России в этом случае оправдано, т.к.необходимые меры по государственной поддержке отдельных сфер деятельности или субъектов не может быть основание для ограничения дискреции законодательных органов в регулировке вопросов формы государственной поддержки с учетом различных факторов [7].

В России принцип недискриминации в области налогообложения вытекает из ст. 3 НК РФ, которая регламентирует принцип равенства налогообложения. Основой для данной статья служит ст. 19 Конституции РФ, которая является гарантом защиты от дискриминации. Наличие данных норм говорит отсутствии необходимости введения в текст Конституции отдельных норм по принципам недискриминации в области предоставления налоговых льгот. Однако, конституция Исламской Республики Пакистан и ряда других стран содержат отдельный принцип н дискриминации в сфере налогообложения. Кроме того, право Европейского союза содержит общий принцип н дискриминации, включающий в свое определение также и недопущение дискриминации в области установления налоговых льгот [9]. Возвращаясь к российской практике, можно отметить, что судебная практика дел, рассмотренных Конституционным Судом РФ, говорит о необходимости того, чтобы установление налогов и освобождение от них подчинялось конституционным принципам. Из данной практики вытекает итоговое мнение о возможности проверок соответствия правовых норм в сфере налоговых льгот конституционности [14].

Таким образом, правовое регулирование сферы налогообложения РФ и в мировой практике имеют существенные отличия. Конституция России не содержит определенных гарантий, регламентируемых конституциями иностранных государств [10]. Однако, из толкования Конституции РФ все же следуют соответствующие гарантии. Так, установление налоговых льгот только законом следует из ст. 57 Конституции РФ. По нашему мнению, требование Конституции об законном установлении налогов относится и к форме нормативно-правового акта, устанавливающем льготы. Таким образом, нормы, предусматривающие налоговые льготы, оцениваются на предмет конституционности и соответствия принципам налогового права [11].

Проблема допустимости преимуществ и льгот  в налоговой сфере, а также оценка их объективности нашла отражение в практике не только Суда ЕС и ЕСПЧ, но и российских судов, в т.ч. Конституционного Суда России. Анализ судебной практики РФ по данному вопросу позволил выявить существующие проблемы. Так, зачастую судам общей юрисдикции не удается предотвратить ограничительное толкование положения ст. 3 НК РФ [12], которые закрепляют основы принципов налогообложения. Кроме того, невозможно считать обоснованным выводы большинства арбитражных судов об установлении налоговых льгот априори не ограничивающих конкуренцию.

В ходе проведённых мною исследований по проблеме данной статьи выяснилось, что достаточно большое количество организаций занимаются уклонением от налогового бремени в различных регионах нашей страны [1]. Также эта проблема не прошла и мимо столицы [2]. Однако сначала необходимо вспомнить, что же такое налоги и за что они взимаются. Попытаемся определить, почему множество фирм пытаются уклониться от налогов.

Итак, «налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [3]. По определению видно, что этот платёж носит принудительный характер. Каждый бизнесмен желает минимизировать свои расходы, из чего можно сделать вывод, что цели государства и бизнесмена противоречат друг другу. Это может служить одной из причин, стимулирующих бизнесмена на мысль об уклонении от уплаты налогов. Что же представляет собой сам процесс уклонения от уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет?

Уклонение от уплаты налогов подразумевает под собой уменьшение налоговых платежей, путём умышленного избегания уплаты налогов, сокращения их выплат, как правило, способами, противоречащими законодательству [4]. Умышленными же считают избегание, при котором лицо осознанно совершило деяние, повлекшее за собой негативные последствия.

По последним данным с официального сайта Федеральной налоговой службы на 1 августа 2015 года налоговая задолженность в консолидированный бюджете Российской Федерации составляет 6 263 544 671 рублей [5]. Для сравнения в начале текущего года, на 1 января налоговая задолженность в бюджет РФ составила 6 375 864 837 рублей [6]. По этим данным мы можем видеть, что ситуация существенно не изменилась. По сравнению со статистикой прошлых лет, например, 2012 года [7], в котором налоговый долг составлял 1125,8 млрд. рублей, эта цифра изменилась в лучшую для страны сторону. Однако даже такой показатель является индикатором большой проблемы для страны, ограничивающий её экономические ресурсы [8].

Причины уклонения от уплаты налога могут быть разными. Сюда может входить: экономическая, политическая, правовая, организационная и другие причины. В академической среде особое внимание концентрируется на определённом ряде причин [9]. Так уклонение от уплаты налогов связано с:

• ухудшением финансового положения бизнеса:
• общим снижением доходов населения;
• наличием спорных моментов и недоработок в налоговом законодательстве и налоговой политике;
• · отсутствием стимулирующих условий для обеспечения конкурентоспособности.

Рисунок 1. Классификация способов уклонения от уплаты налогов

Рассматриваемый вопрос поднимался и поднимается и на международном уровне. Например, Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) также пытается противодействовать уклонению от уплаты налогов. Многие крупные фирмы, чтобы минимизировать налоговые платежи, переводят свои доходы в страны, где налоговая нагрузка минимальна [10]. При этом ОЭСР сообщает: «Приняты меры к устранению двойного налогообложения и содействию инвестициям, к избежанию того, что мы называем двойным уходом от налогообложения. Оно означает, что вы переводите прибыль в то место, где нет налогов, и где вы не ведёте никакой деятельности. С этим покончено» [11].

Есть также и другие методы – легального характера по уклонению от уплаты налогов. Сюда относятся: затягивание выплат налоговых платежей с целью к списанию налоговыми органами безнадёжных задолженностей, разработка различных схем для ухода от уплаты налогов, альтернативные способы расчёта, бартерные сделки и многое другое [12]. Могут также реализовываться фиктивные сделки, проводимые псевдооперациями [13].

В качестве последствий уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов можно выделить:

• · сокращение и недополучение налоговых поступлений в бюджет страны;
• · дестабилизация ценовых соотношений и рыночной конкуренции;
• · влечение за собой последствий несоблюдения принципа социальной справедливости [14].

Государство активно борется с налоговыми неплательщиками. Оно вправе вносить поправки в законодательство, тем самым ужесточая наказания недобросовестным организациям [15]. Борьба с уклонением от уплаты налогов осуществляется следующими способами:

• · изменением нормативно-правовой базы, которая будет закрывать возможные законные пути для неуплаты налога [16];
• · принятием мер по ужесточению наказаний для нарушителей законодательства;
• · создание эффективного комплекса мер по предупреждению, контролю и пресечению ухода от выплат налога [17].

Подводя итог, можно сказать, что уклонение от уплаты налогов — это, безусловно, актуальная проблема государства, негативно сказывающаяся на её экономике. Однако я считаю, что полностью решить эту проблему вообще крайне сложно, если и вовсе невозможно. Но существуют способы, минимизирующие негативные последствия данной проблемы. Необходимо как можно быстрее и эффективнее внедрять в профессиональную среду профильную информацию, подкреплённую управленческими решениями, которая будет являться сдерживающим фактором для любой организации. Необходимо сократить желание уклоняться от налогов, не поводи и необходимости в этом, широко применяя меры экономического стимулирующего характера. Важно распространить в обществе определённую налоговую дисциплину и шире – налоговую культуру, которая будет препятствовать желанию к такой деятельности.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системы налогообложения (далее также — системы налогообложения ЕНВД и УСН) является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения­ исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Применение системного подхода при оценке систем налогообложения ЕНВД и УСН

В настоящее время в научной литературе существует множество взглядов на применение систем налогообложения ЕНВД и (или) УСН на уровне отдельной организации, однако работ, посвященных анализу их приемлемости на макроуровне, сравнительно мало. Между тем налоги формируют значительную часть доходов государства, что обусловливает необходимость анализа существующих систем налогообложения.

На основании статистических оценок можно сделать вывод, что системы налогообложения ЕНВД и УСН, действовавшие в течение анализируемого периода, не обеспечивали справедливого распределения налоговой нагрузки, создавая неравные налоговые условия для деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей

Для повышения точности измерения уровня приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН целесообразно использовать системный подход, позволяющий описывать объект исследования как совокупность взаимозависимых и взаимодействующих компонентов системы на основе экономико-статистических показателей, к которым отнесем среднее значение, медиану, коэффициент вариации (колеблемости), характеристики распределения (коэффициенты асимметрии и эксцесса), позволяющих всесторонне и адекватно описывать и анализировать исследуемые процессы налогообложения. Характеристики вышеуказанного распределения в экономических исследованиях для оценки приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН в настоящее время не применяются. Однако в силу того, что указанные характеристики распределений являются инструментом, наиболее чутко улавливающим изменения в анализируемых процессах, в том числе негативные, представляется необходимым их использование для оценки приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН с целью оперативной и более точной оценки существующих тенденций. Коэффициент асимметрии позволяет судить о наличии и выраженности переходных процессов, а также о стационарности исследуемого ряда [1].

Коэффициент эксцесса отражает скорость (крутизну) изменения случайных нестационарных компонентов ряда и наличие локальных нестационарностей[2].

Полнота и достоверность анализа приоритетности систем налогообложения ЕНВД и УСН могут быть достигнуты не только в динамике, но и в территориальном разрезе.

Для оценки оптимальности систем налогообложения ЕНВД и УСН с фискальной точки зрения, а также справедливого распределения налогов между налогоплательщиками нами предлагается использовать такие экономико-статистические критерии, которые разработаны на основе показателей вариации и характеристик распределения как среднее значение, коэффициенты вариации, асимметрии, эксцесса. Использование такого методологического подхода не имеет ограничений при большом количестве показателей, характеризующих применение систем налогообложения ЕНВД и УСН.

ФНС России формирует данные по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том числе по организациям и индивидуальным предпринимателям. Данные по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представлены как в целом, так и в разрезе налога с доходов и налога с доходов, уменьшенных на величину расходов. ФНС России приводит эти данные на своем сайте как в целом по Российской Федерации, так и в разрезе ее субъектов за период с 2012 по 2014 г. по формам статистической налоговой отчетности № 5-ЕНВД и № 5-УСН (годовая) [3]. Для оценки уровня приемлемости ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, нами был использован показатель, рассчитываемый как отношение суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период, к количеству налогоплательщиков, представивших налоговые декларации соответственно по ЕНВД и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, который будем называть суммой налога на одного налогоплательщика. Показатели по системам налогообложения ЕНВД и УСН были определены в целом по налогоплательщикам и в отдельности по организациям и индивидуальным предпринимателям. Кроме того, показатель по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определен как в разрезе налога с доходов, так и налога с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Данные по указанным показателям были рассчитаны в разрезе субъектов Российской Федерации за период 2012–2014 гг.

*Рассчитано по данным группировки. 

Методика анализа приемлемости систем налогообложения ЕНВД и УСН

С целью выявления уровня приоритетности систем налогообложения ЕНВД и УСН в исследуемый период на основе имеющихся данных по России были осуществлены группировки сумм налога на одного налогоплательщика (в целом и в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей), за 2010, 2011 и 2012 гг. и осуществлен последующий анализ полученных в результате группировок рядов распределения с помощью показателей вариации и характеристик распределения.

Для изучения состояния и влияния механизмов регуляции систем налогообложения ЕНВД и УСН (в целом и в разрезе по организациям и индивидуальным предпринимателям) были рассчитаны средние и медианные значения, коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса и была проведена проверка их существенности. Отдельные результаты исследования представлены в таблице.

Анализ средних и медианных значений исследуемых показателей, рассчитанных по данным группировки, свидетельствует о стабильном увеличении сумм как ЕНВД, так и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по объекту налогообложения — доходы и налогу с доходов, уменьшенных на величину расходов, на одного налогоплательщика за исследуемый период, что в отношении анализируемых показателей свидетельствует о положительных

изменениях в системе налогообложения по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в России. Однако коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса, рассчитанные по данным группировки, являясь более тонким инструментом, позволяющим учитывать влияния случайных факторов на исследуемые показатели, указывают на существенную колеблемость сумм по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на одного налогоплательщика, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями.

На основании статистических оценок можно сделать вывод, что системы налогообложения ЕНВД и УСН, действовавшие в течение анализируемого периода, не обеспечивали справедливого распределения налоговой нагрузки, создавая неравные налоговые условия для деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. При действующих системах налогообложения ЕНВД и УСН на индивидуальных предпринимателей возлагается чрезмерная налоговая нагрузка, обусловливая резкое уменьшение эффективности предпринимательской деятельности [4]. В настоящее время налоговые системы по ЕНВД и УСН, удовлетворяя только фискальные нужды государства, в необходимой мере не стимулируют развитие индивидуального предпринимательства. Постоянство же выявленных тенденций подтверждается сходством выводов, сделанных в отношении показателей вариации за три временных периода. Следовательно, в настоящее время возникает необходимость разработки и проведения мероприятий, позволяющих

сделать более равномерной налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, а значит, повысить эффективность системы налогообложения. Данный вывод коррелирует с концептуальными разработками индийского ученого Амартии Сена, лауреата Нобелевской премии по экономике 1998 г., который исходит из того, что государство обеспечивает не столько равенство потребления, сколько равенство возможностей, прежде всего в сфере гражданских прав [5].

Для организаций оптимальной на макроуровне является система налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с объектом налогообложения — доходы. Для индивидуальных предпринимателей она также может быть приемлемой.

Выводы

Проведенный статистический анализ распределения налоговой нагрузки систем налогообложения ЕНВД и УСН (по видам объектов налогообложения) в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей, тенденций их изменения позволил определить приоритетность этих систем только для организаций, а также выявить негативные тенденции распределения налоговой нагрузки малого бизнеса по ЕНВД и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В частности, большое фискальное давление на индивидуальных предпринимателей влияет на перераспределение денежно-материальных ресурсов предпринимательства, прежде всего капитала, лишая его части финансовых ресурсов и подрывая возможности расширенного воспроизводства, тем самым уменьшая экономический рост. Угнетая экономику, подавляя и переобременяя налогами часть налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, государство лишает себя будущих налоговых доходов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Следовательно, необходимо совершенствование системы налогообложения в виде устранения необоснованной налоговой дискриминации индивидуальных предпринимателей по сравнению с организациями.

Самый распространенный в мире способов аккумуляции денежных средств является сбор налогов, но не все субъекты заинтересованы принимать участие в формировании денежных доходов государства за счет собственных средств, поэтому в любом государстве осуществляется налоговый контроль за налогоплательщиками. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, привлечение лиц к ответственности за нарушение налоговое законодательства.

По данным налоговой отчетности, примерно один из шести налогоплательщиков относительно исправно и в полном объеме платит в бюджет причитающиеся налоги. Около половины налогоплательщиков платят налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги: одни показывают так называемые нулевые балансы, а другие не становятся на учет в налоговых органах [2, c. 59].

Для целей оценки результативности налоговых проверок, на основе статистической налоговой отчетности формы 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов», проанализируем показатели контрольной работы  налоговых органов  Курской области за 2011 – 2015 гг. [3].

Таблица 1 – Структура и динамика налоговых проверок в Курской области

За анализируемый период результативность выездных налоговых проверок в Курской области близка к 100 %, результативность же камеральных налоговых проверок составляет в среднем 5,28 %.

Низкая результативность камеральных проверок связана с тем, что охват камеральными налоговыми проверками составляет 100% налогоплательщиков, и не говорит о неэффективной работе налоговых органов, поскольку камеральный контроль на наш взгляд выполняет функцию налогового аудита.

Сумма доначислений на 1 результативную камеральную налоговую проверку в 2011 г. составила 16,46 тыс. руб., в 2012-2013 гг. доначисления  увеличились на 22,53 тыс. руб., в 2014-2015гг. наблюдается снижение доначислений по камеральным проверкам по сравнению с 2013г.

Высокая результативность выездных налоговых проверок 98-100%,  свидетельствовать о качественном отборе налогоплательщиков и высоком уровне организации выездных налоговых проверок.

Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку в 2011 г. составили 3577,58 тыс. руб., за анализируемый период сумма доначислений увеличивалась и уменьшалась скачкообразно, наибольшие доначисления приходились в исследуемом периоде 2014-2015гг.

В таблице 2 нами рассчитан процент охвата выездными налоговыми проверками организаций в Курской области.

Таблица 2 – Доля организаций проверенных на ВНП в Курской области за 2011-2015 гг.

По данным таблицам 2, очевидно, что количество организаций в Курской  области  увеличилось с 23,1 тыс. ед. в 2011 г.  до 24,5 тыс. ед. в 2015 г., количество проверенных ВНП организаций значительно снизилось с 485 организаций   до 274 организаций в 2015г.  Уровень  охвата  выездными налоговыми проверками в исследуемом периоде составил 1-2%.

На наш взгляд выездными налоговыми проверками необходимо охватить большое количество организаций, так как в рассматриваемом периоде доля охвата предприятий выездными налоговыми проверками уменьшается с 2 до 1 %.

Пензенский государственный университет

Переход к рыночной экономике сделал рынок более самостоятельным явлением, но как показывает практика, полное невмешательство государства приводит к нежелательным побочным эффектам – монополии, безработице, инфляции. США еще в 70е озаботились данной проблемой и вот уже на протяжении многих десятилетий успешно с ней справляются. Государство хоть и не диктует цены на внутреннем рынке, но активно участвует в их формировании. Такой подход должен послужить примером для остальных стран, которые все еще пытаются найти гармоничный баланс в отношениях между государством и рынком. Учитывая неопределенную экономическую ситуацию на мировой арене, исследование механизма формирования цен в США как никогда актуально для достижения стабильности и благополучия стран-участниц рыночных отношений.

Для начала стоит разъяснить, что же такое ценообразование. Суть этого явления заключается в формировании цены, используя различные методы.

В штатах насчитывается множество способов регулирования цен, которые можно разделить на две основные группы – прямое и косвенное. Прямое регулирование – заключается в том, что государство непосредственно вмешивается в деятельность организаций. Косвенное регулирование – государство не устанавливает саму цену, а лишь создает условия для её изменения. Очевидно, что в странах с развитой рыночной экономикой используются главным образом косвенные методы, прямые встречаются в исключительных случаях. Существует несколько основных методов косвенного регулирования цен, которые используются в США:

1. Рестриктивная(сдерживающая) кредитно-денежная политика – это меры центрального банка, ведущие к уменьшению номинального объема предложения денег (рост ставки рефинансирования и резервной нормы, продажа ценных бумаг коммерческим банкам на открытом рынке и т.д.).[1]
2. Федеральная закупка товаров и услуг в экономической системе США так же именуется Федеральной контрактной системой (ФКС). Данная система обеспечивает производство товаров, необходимых для реализации государственных и муниципальных программ. Благодаря ФКС производятся товары и услуги, которые необходимы для общественных нужд: национальная оборона, социальная сфера. В некоторых сферах государство становится единственным покупателем. Подобная система закупок способствует развитию конкуренции на рынке и таким образом поддерживает цену на приемлемом для потребителей уровне. Также в рамках ФКС осуществляется стимулирование малого и среднего бизнеса, путем предоставления этой категории производителей определенных льгот. В качестве примера можно рассмотреть действия правительства в аграрном секторе. Государство приобретает сельскохозяйственную продукцию, произведенную американскими фермерами по фиксированным ценам, что дает производителям возможность покрыть затраты и выйти на минимальный уровень дохода.  После покупки государственные органы реализуют товары по рыночным ценам, а Фермерские хозяйства как исполнители по госзакупкам, в рамках авансовых платежей получают дополнительную прибыль в виде разницы между ценой реализации и закупочной в случае превышения первой из них.
3. Налоги. От размеров налогов напрямую зависят уровень и динамика цен, темпы инфляции. Цены на товары и налоги в США и ряде европейских странах взаимосвязаны. Таким образом, снижая налог, пропорционально уменьшается и цена на сумму налога.

Несмотря на то, что косвенное регулирование цен считается главным инструментом воздействия государства на рынок, до сих пор встречается прямое государственное регулирование. Подобный механизм установления цен применяется разве что в отраслях с высоким уровнем монополии, которые оказались под юрисдикцией антитрестовского управления. Администрации некоторых штатов даже могут вводить собственные тарифы на электроэнергию.

Если выделить общее и подвести итоги по всем направлениям, то можно сказать, что все они оказывают влияние на соотношение спроса и предложения на внутреннем рынке и в конечном счете определяют уровень цен.

В доказательство того, что данные методы действуют, обратимся к статистике и основным экономическим показателям. В первую очередь посмотрим на динамику промышленного производства, изображенную на рисунке 1.

Рисунок 1 – динамика промышленного производства в период с 2006 по 2016 г.[2]

Как мы видим, ценовая политика благоприятно влияет на развитие промышленности, на графике мы видим рост данного показателя.

Удачная ценовая политика на внутреннем рынке положительно отразилась и на размерах номинального ВВП, что видно на рисунке 2.

Рисунок 2 – динамика номинального объема ВВП США в период с 2006 по 2016[3].

В данной работе были исследованы особенности государственного регулирования ценообразования США, приведены примеры из практики, показаны статистические данные, которые иллюстрируют экономический рост за последние десятилетие. Определена важность изучения методов ценообразования для развития экономической системы страны и в первую очередь как важно самому государству принимать участие в регулировании цен на внутреннем рынке.

Грамотное налоговое планирование представляет собой легальный инструментарий минимизации фискальных обязательств, основанный на применении установленных законодательством преференций и специальных методик оптимизации налогооблагаемой базы. Данная практика позволяет юридическим лицам существенно снижать налоговую нагрузку без нарушения действующих правовых норм.

Грамотное налоговое планирование позволяет юридическим лицам оптимизировать финансовые потоки путем выбора наиболее эффективных методов ведения деятельности и размещения активов, минимизируя налоговые обязательства в рамках действующего законодательства.

Рассмотрим некоторые функции, которые выполняет налоговая система:

Налоговые поступления выступают ключевым источником формирования государственной казны, создавая основной приток средств в бюджетную систему страны. Регулярные отчисления граждан и организаций обеспечивают стабильное функционирование финансового механизма государства, наполняя федеральную казну необходимыми ресурсами.

Налоговая система выступает инструментом государственного регулирования, направленным на выравнивание материального благосостояния граждан путем перераспределения финансовых потоков между различными социальными группами населения.

Налоговая система выступает мощным рычагом государственного управления экономическими процессами. Грамотное использование налоговых инструментов позволяет правительству направлять развитие приоритетных производственных секторов и стимулировать деловую активность различных групп населения. Механизмы налогообложения служат эффективным средством балансировки рыночного спроса и предложения, формируя оптимальные условия для устойчивого экономического роста.

Государственная система поощрения граждан, проявивших выдающиеся заслуги перед страной, включает механизмы налогового стимулирования путем предоставления льгот либо полного освобождения от фискальных обязательств. Подобные меры стимулируют положительные модели общественного поведения среди населения, формируя устойчивые социальные ориентиры.

Налоговая система позволяет государственным органам осуществлять мониторинг экономической активности хозяйствующих субъектов и физических лиц, производить расчет их финансовых показателей и определять величину отчислений в государственный бюджет [2, с. 185].

Грамотное налоговое планирование позволяет компаниям существенно снизить фискальную нагрузку благодаря применению законодательно установленных механизмов. Минимизация налоговых обязательств достигается путем использования легитимных инструментов оптимизации, специальных налоговых режимов и налоговых льгот. Рациональное структурирование бизнес-процессов и финансовых потоков способствует формированию оптимальной системы налогообложения предприятия. Профессиональный подход к организации налогового учета обеспечивает максимально эффективное распределение ресурсов компании при соблюдении требований законодательства.

По срокам налоговое планирование делится на долгосрочное и текущее [3]:

- Долгосрочное: стратегическое планирование минимизации налоговых выплат компании формирует базис корпоративного развития в перспективе нескольких лет.

-  текущее: налоговое планирование компании в краткосрочном периоде базируется на комплексном использовании доступных инструментов минимизации фискальной нагрузки при осуществлении коммерческих операций и реализации проектов.

Грамотное построение налоговой стратегии закладывает фундамент рационального распределения денежных средств, кадрового потенциала и производственных мощностей. Налоговые расчеты служат основой при формировании бюджета компании и позволяют максимально эффективно управлять имеющимися активами.

Таблица 1. Актуальные проблемы налогового планирования

Источник: разработана автором на основании данных [4, с. 164], [5, с. 2].

Противоречивость налоговых норм и судебной практики:

1. Налоговые ведомства совместно с предпринимательским сообществом сформируют экспертную комиссию для выявления и последующей гармонизации спорных аспектов фискального регулирования. Рабочий орган займется детальным анализом действующих норм налогового права, разработкой предложений по совершенствованию законодательной базы и устранением неоднозначных трактовок в существующих правовых документах.

2. Принятые меры позволят укрепить взаимоотношения между налогоплательщиками и фискальными службами, формируя благоприятный деловой климат для предпринимательской деятельности.

Неопределённость границ налоговой оптимизации:

1. Налоговые консультанты совместно с профильными специалистами разрабатывают регламентированный список легальных методов минимизации налогового бремени для бизнеса. Разработанные практики формируют прозрачную систему налогового планирования в рамках действующего законодательства.

2. Грамотное налоговое планирование значительно повышает инвестиционную привлекательность предприятий, позволяя потенциальным акционерам принимать взвешенные решения на основе прозрачной финансовой отчетности.

Таким образом, государственная налоговая система выступает фундаментальным механизмом финансового обеспечения и распределения экономических ресурсов страны. Грамотное управление налоговыми обязательствами через разработку стратегических планов помогает компаниям законно снижать фискальную нагрузку. Российский бизнес в текущем году испытывает затруднения из-за дополнительных начислений и нечеткости законодательных формулировок. Разрешение сложившейся ситуации требует проведения структурного аудита, формирования четких правовых норм и налаживания конструктивного взаимодействия между фискальными органами и предпринимательским сообществом.