Налоговая система нашей страны несовершенна и  является одной из наиболее противоречивых и сложных проблем в практике ведения народного хозяйства. Кроме того, вопрос налогообложения является актуальным для любого хозяйствующего предприятия, так как налоги по своей экономической сущности представляют собой изъятие государством определенной части дохода предприятия, что всегда является болезненным моментом для населения и организаций.

Нельзя не отметить и понятие налогового планирования, когда в целях минимизации своих налоговых обязательств организация не уходит от своих обязанностей налогоплательщика, а законно их уменьшает. При этом границы между законным и незаконным снижением налогов настолько хрупки, что налоговый инспектор при проведении выездных проверок пытается доказать нарушение налогового законодательства РФ.

В настоящее время к уклонению от налогообложения относятся схемы необоснованного получения налоговой выгоды, такие как создание фирм-однодневок, предъявление к налоговому вычету сумм НДС, открытие транзитных мнимых расчетных счетов.

Налоговая система России имеет свою уникальную историю возникновения, которая формировалась под влиянием политических, экономических и социальных условий.

Также она имеет различные уникальные виды налогов, платежей, пошлин, силовые и административные полномочия уровней власти, налоговые базы, область распространения налогов, налоговые льготы и многие другими элементы налогов. Также существуют свои способы и методы взимания, ставки.

Например, ставка по доходам физических лиц в Российской Федерации составляет 13%, и считается самой низкой ставкой в мире. В странах Европы и Америки данный показатель колеблется в пределах 40-60%, а в Великобритании существует так называемая шедулярная система налогообложения, которая предусматривает различные ставки в зависимости от вида дохода физического лица.

Налоги в нашей стране делят по видам на три группы:

1. федеральные
2.  региональные
3.  местные.

Местные налоги и сборы играют важную роль в  формировании доходной части бюджета. С их помощью местные власти проводят значимые для региона различные социальные мероприятия, которые направлены на улучшение жизни граждан.

Основными местными налогами являются налог на имущество физических лиц и земельный налог.

В настоящее время земельный налог вводится и прекращает свое действие не только по условиям Налогового кодекса РФ, но и по нормативным правовым актам представительных органов муниципальных образований. Данный налог обязателен к уплате на территории муниципалитета.

В октябре 2005 года Дума города Владивостока приняла решение №108 о введении с 1 января 2006 года в городе Владивостоке вышеуказанного налога в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ.

В данной главе определены правовые основы, правила начисления и уплаты земельного налога, сроки уплаты, а также порядок исчисления данного налога. Также местные власти города Владивостока установили пониженную ставку земельного налога, изменили сроки уплаты, установили льготы для некоторых учреждений и физических лиц и освободили от уплаты этого налога некоторые категории физических лиц. [1]

Налог на имущество физических лиц: все элементы, а также порядок исчисления и перечисления в бюджет данного налога до 1 января 2015 года были закреплены в Законе Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц», который в настоящее время утратил свою силу. С начала 2015 года, в связи с изменениями в налоговом законодательстве, НК РФ был дополнен главой 32, в которой определены правовые основы, а также правила начисления и уплаты вышеуказанного налога, единые для всех муниципалитетов. При этом местные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

На территории города Владивостока с 1 января 2015 года местные власти установили новые ставки уплаты налога на имущество физических лиц, изменили срок уплаты данного налога. Теперь физические лица будут уплачивать этот вид налога не позднее 1 октября.

Проведем анализ поступления местных налогов во Владивостокском округе. Данные о количестве поступивших средств следует проанализировать на основе отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда города Владивостока, а также из заключения Контрольно-счетной Палаты об исполнении бюджета города Владивостока за 2013, 2014 года. При проведении анализа учтем следующие показатели: объем поступлений, начислений и долю налога в общем объеме поступлений в местный бюджет.

Рассмотрим в первую очередь уровень поступлений налога на имущество физических лиц. Данные приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Показатели исполнения бюджета и доля налога на имущество физических лиц в общем объеме бюджета.

Согласно данным в таблице 1 в 2014  году мы видим, что доля поступлений налога на имущество физических лиц выросла на 13.8 % по сравнению с 2013 годом. Доля поступления анализируемого налога в общем объеме в бюджет города Владивостока увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 19.2% и составила 1,24%. На основе полученных результатов проанализируем динамику поступлений налога на имущество физических лиц по городу Владивостоку. 

Рисунок 1 – Динамика поступления налога на имущество физических лиц за 2013 и 2014 года, тыс. руб.

Из данных динамики поступления налога на имущество физических лиц во Владивостокском городском округе виден существенный рост доли собираемости налога по сравнению с 2013 годом,  что связно с ростом числа собственников имущества, а также ростом стоимости жилья на рынке недвижимости.

Теперь рассмотрим показатели по земельному налогу за 2013 и 2014 года.

Таблица 2 – Показатели исполнения бюджета и доля земельного налога в общем объеме бюджета.

Согласно данным, представленным в  таблице 2, поступления земельного налога за 2014 году снизились на 9% по сравнению с 2013 годом. А доля поступления земельного налога в общем объеме в  бюджет города Владивостока уменьшилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом примерно на 4,6% и составила 17,91%. Построим наглядное изображение полученных результатов.

Рисунок 3 – Динамика поступления земельного налога за 2013 и 2014 года, тыс. руб.

Динамика поступления земельного налога в местный бюджет Приморского края показывает явное снижение собираемости данного налога у населения. Эту причину можно охарактеризовать ситуацией, связанной со снижением кадастровой оценки участков земель. [2]

В связи с отсутствием стабильности и непропорциональности взимания местных налогов, не так давно рассматривалось предложение об объединении вышеперечисленных налогов в налог на недвижимое имущество с целью стабилизировать уровень поступлений налоговых платежей.

В своей статье «Введение налога на недвижимое имущество физических лиц во Владивостокском городском округе» Химич Е.А., Ворожбит О.Ю. и Литвин А.А описали влияние и провели научные исследования и разработку объективных условий и предпосылок введения  данного налога. В результате их исследования было выявлено, что Владивосток пока не готов к введению налога на недвижимое имущество физических лиц, ввиду проведения кадастровой оценки земельных участков, а оценка кадастровой стоимости остальных объектов недвижимости еще не сформирована и находится в разработке. Таким образом, в данный момент невозможно определить налоговую базу по данному налогу. [3]

Поэтому вышеуказанные авторы предложили свою собственную разработанную конструкцию налога, согласно которой должны быть определены основные элементы налога – такие как ставки в зависимости от стоимости объектов обложения, перечень налогоплательщиков, объекты налогообложения.

Таким образом, авторы выявили, что повышение налоговых ставок для категорий физических лиц, владеющих имуществом, общая стоимость которого не должна превышать 300 миллионов рублей, включая стоимость жилья и земельных участков – не предусмотрено.

Однако другие авторы говорили о том, что увеличатся налоговые платежи у физических лиц, владеющие имуществом, общая стоимость которых будет превышать 300 миллионов рублей. Ставки, по их мнению, будут установлены в интервале 0,1-1,5%. Доля поступления налога на недвижимое имущество по данным исследований приблизительно составит 70%, что превышает общую суммарную долю местных налогов, действовавших до 1 января 2015 года  почти в 2 раза. Это наглядно и очевидно даст дополнительный стимул для привлечения инвестиций в данный городской округ. [4]

Если рассматривать бюджетную систему России в настоящее время, то можно сказать об уровне поступлений налогов и сборов в Приморском крае за 2014 год, который составил 78 миллиардов рублей. Это по данным аналитиков это на 4.7% больше чем в 2013 году. Однако УФМС России по Приморскому краю отмечает, что в ходе существующего кризиса существует вероятность снижения налоговых поступлений.

Не смотря на то, что наша налоговая система не идеальна, так как очень молода и в основном базируется на опыте зарубежных стран. Поэтому некоторые нововведения в налоговом законодательстве необходимы для выявления оптимальной системы местного налогообложения.

С другой стороны, наблюдается непрекращающийся отток капитала из страны, связанный с проведением расчетов большинства российских компаний в иностранной валюте. Тем самым, происходит превышение спроса на валюту над ее предложением, что в свою очередь не способствует укреплению позиций рубля.

Проблемы с бюджетом страны неразрывно связаны с нехваткой денежных средств в бюджетах регионов, в том числе в бюджете Приморского края. По данным официального сайта Федерального органа государственной статистики по Приморскому краю размер средней заработной платы и реальные располагаемые денежные доходы населения в период 2012-2015гг падают, что указывает на снижении уровня жизни населения. Так по данным Примстата численность жителей края в период 2010-2016г сократилась на 27 тысяч человек, причем общий отток населения за пределы края несмотря на принимаемые правительством РФ меры по развитию Дальнего Востока продолжает сохраняться на уровне 30-35 тысяч человек. За последние пять лет ежегодный отток увеличился на 62% и по состоянию на 2015 год составил 10 тысяч человек за год. При этом доля выбывшего населения из Приморского края в другие страны в период 2010-2015гг увеличилось в 13 раз [2].

В этот же период усугубляется ситуация с накоплением доходной части регионального бюджета, причем начиная с 2013 г бюджет утверждается с дефицитом. Но если в предыдущие годы эта проблема решалась путем субвенций, то сейчас такая возможность резко сокращается в связи с ростом его дефицита до 5% от ВВП в 2016 году.

Основным источником формирования доходной части бюджета Приморского края являются налоговые поступления [3].

Таблица 1 – Налоговые доходы Приморского края 2012-2015 гг. (в млрд.)

Показатели таблицы свидетельствуют о том, что налог на доходы физических лиц составляет половину налоговых доходов края. Чуть больше четверти – налог на прибыль.  Столь резкое снижение поступлений от данного налога в 2013 году (4,3%), напрямую связано с принятием закона “Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций”. Закон предусматривает установление пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций (0% в течение пяти налоговых периодов, 10% в течение следующих пяти налоговых периодов), подлежащего к уплате в краевой бюджет, для организаций-участников региональных инвестиционных проектов на территории Приморского края.

Третье место в формировании налоговых поступлений занимает налог на имущество организаций. Данные таблицы говорят о повышении доходности данного налога, однако введение льгот в 2015 г на имущество участников свободных экономических зон, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории СЭЗ может привести к резкому падению данных результатов.

Проведенная авторами оценка показывает, что теоретически, в течение исследуемого периода, отмечается позитивная динамика большинства налоговых платежей особенно в 2014 году, однако учитывать только данные показатели не совсем корректно, так как девальвация рубля, в течение исследуемого периода сокращает налоговые поступления. Поэтому необходимо скорректировать данные на параметр инфляции или на индекс потребительских цен, рассчитанный Примкрайстатом.

Анализ данных показал, что в 2014 году произошло значительное изменение в индексах цен. Формальные показатели свидетельствуют о их повышении, в то время как реальные продолжают падать. За последние пять лет их расхождение превысило 14 пунктов, что свидетельствует о значительном снижении реальной стоимости денег.

Рисунок 1 – Фактические налоговые поступления и поступления скорректированные на индекс цен (в тыс. руб.)

Согласно формальным показателям, налоговые поступления Приморского края несказанно растут, однако те же значения, скорректированные на индекс потребительских цен говорят о меньшем подъеме. Также мы видим, что налоговые поступления в иностранной валюте падают, что  подтверждает нашу гипотезу, и доказывает снижение реальной стоимости денег.

На основе мнений экспертов Всемирного банка можно предположить, что рецессия в российской экономике сохранится.

Одно из возможных направлений снижения негативных тенденций в экономической сфере – возможный пересмотр на государственном уровне существующих инвестиционных проектов и программ с высоким сроком окупаемости, в том числе на Дальнем Востоке. Стоит отметить, что не предполагается полное прекращение, а временное приостановление, либо стимулирование привлечения партнерских иностранных инвестиций.

Бюджетных денег, даже при выполнении планов их получения фактически не хватает на обеспечение основных статей расходов (здравоохранение, коммунальные ремонты, ремонт автодорог). Таким образом, уровень обеспечения бюджетов финансами падает, что свидетельствует о снижении качества жизни населения.