Планирование и оптимизация НДС — нелёгкая задача, но, как показывает опыт, имеющая решение. Организовать деятельность по снижению налоговых выплат стараются многие предприятия или физические лица. В реальности, минимальные выплаты не всегда оказываются оптимальными. Например, организация, выделяющаяся среди других слишком маленькими выплатами, навлекает дополнительные проверки, что приводит к дополнительным издержкам. Поэтому предприятия вводят в свою структуру подразделение налогового менеджмента, который не только со всех точек зрения рассматривает возможность оптимизации бремени и структуры налогов, но и осуществляет выбор лучших возможностей управления финансовыми ресурсами предприятия, а также обращение к внешним источникам финансирования. Необходимо отметить, что требуется привести в соответствие цели налогового планирования с миссией предприятия, его стратегическими приоритетами. А главное, потребность в налоговом планировании важно соотносить с затратами на его проведение. В среднем, необходимость налогового планирования аналитики характеризуют следующими цифрами: в случае, если доля уплаченных предприятием налогов не более четырёх процентов выручки, то можно не думать о дополнительной оптимизации и обеспечить точное и своевременное ведение бухгалтерского и налогового учета и сдачи отчетности.

Для предприятий, у которых процент уплаченных налогов от выручки выше четырёх, и которые думают о возможностях снижения налоговых платежей, существует три пути: уклониться от уплаты налогов, планировать налоговые вычеты и уйти от налогов законными способами.

Первый путь, заключающийся в уклонении от уплаты налогов, является незаконным. Это случай, при котором уменьшение налоговых обязательств по налоговым платежам происходит сознательно, используя методы сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, созданием фиктивных расходов, а также намеренным, умышленным искажением бухгалтерской и налоговой отчетности. Данный путь заканчивается уголовным наказанием в соответствии с пост. 198 УК РФ для физических лиц, и ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц [1]. Хочется предупредить, что легальной возможности уклонения от налогов не существует, а действия субъекта, направленные на неуплату в бюджет причитающуюся ему по закону сумму налогов, ведут к наступлению налоговой или уголовной ответственности.

Второй путь, заключающийся в осуществлении налогового планирования, является легальным путём снижения налогового бремени, позволяющим воспользоваться возможностями, предоставленными налоговым законодательством, путем изменения своей хозяйственной деятельности и оптимизацией методов ведения бухгалтерского учета.

Третий путь – избежание налогов – уменьшение налоговых обязательств в соответствии с законом, используя существующие коллизии и недоработки в нормативных законодательных актах, полностью раскрывая при этом свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Следование по этому пути предполагает дальнейшее оспаривание в арбитражном суде претензий налоговых органов к выбранной налоговой политике, но выигрывать дела, аргументируя свою позицию принципом «что не запрещено законом, то разрешено».

Второй и третий путь, с юридической точки зрения, не нарушают законных интересов бюджета. Однако, уход от налогов приводит к дополнительным рискам, связанным со значительными сложностями судебных тяжб с налоговыми органами.

Возможна ли минимизация НДС на законных основаниях, с соблюдением норм налогового, административного и уголовного законодательства?

Любое предприятие ставит своей целью минимизацию налоговых платежей, причем исключительно законными способами: используя налоговые льготы, правильно выбирая налоговые режимы и объекты налогообложения, грамотно формируя и используя элементы учетной политики. Под оптимизацией налоговых платежей понимают минимизацию налогов, отсрочку налоговых платежей, а также уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет денег. Налоговое планирование, то есть, грамотно реализуемая ценовая и маркетинговая политика, позволяет обосновать скидки и наценки, что положительно сказывается на финансовом результате. Экономии можно добиться, соблюдая требования законодательства. Поэтому достаточное внимание необходимо уделять выполнению условий учета по возмещению из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Достаточные усилия необходимо направлять на надлежащее оформление первичных документов: счетов-фактур, таможенных деклараций и иных документов, только в этом случае возможно принятие НДС к зачёту в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость лишь при соблюдении определенных условий. Такой возможностью имеют право воспользоваться плательщики налогов, чья налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета НДС, не превысила 2 млн руб. в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов [2].

Следует оценить выгоду решения освобождения от налогов, поскольку в этом случае налоговое положение покупателей или заказчиков реализуемых вашим предприятием товаров, работ, услуг ухудшается и делает неконкурентными по цене продукцию вашей фирмы.

Кроме этого, данное освобождение даётся на срок 12 месяцев. Если в течение этого периода выручка превысила 2 млн руб., предприятие должно восстановить и уплатить в бюджет налог в установленном порядке, включая причитающуюся сумму штрафа и пени.

Если предприятию не предоставляются льготы или их решили не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, так как данный налог считается одним из самых сложных в расчете.

Избежание налогов предполагает применение метода «Что не запрещено в законе, то разрешено». Он заключается в том, что под действие налогов попадают все объекты налогообложения, кроме тех, которые напрямую перечислены в законе. Данный принцип подразумевает, что налогоплательщик сам будет доказывать, что он не заплатил налог в соответствии с законом. Задача налоговых органов в этом случае заключается проверке его правоты. Вступление в силу НК РФ позволяет применить к налогоплательщику «принцип презумпции правоты», то есть, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах необходимо толковать в пользу налогоплательщика. Исключение составляет ст. 40 НК РФ, согласно которой, налоговой инспекцией может устанавливаться цена сделок для целей налогообложения и от этой цены пересчитывать все налоги, а налогоплательщик – доказывать свою правоту [3].

Существенный эффект от оптимизации налоговых платежей может быть получен только в случае совместных мероприятий, направленных на минимизацию платежей со стороны организацией в рамках действующего законодательства, и государственных мер, нацеленных на оптимизацию сбора налогов и делающих невыгодным неуплату налога. Государство должно способствовать созданию ситуации усиления контроля за сбором и уплатой налога при сохранении определенной степени свободы ведения бизнеса. Оптимизация налогообложения на предприятиях позволит реализовать налогоплательщикам законные способы минимизации налоговых платежей, отказываясь от применения схем уклонения от уплаты НДС.

Поскольку ПСН совсем недавно принята законом, и в настоящий момент – наиболее развивающаяся и меняющаяся схема в налоговой системе России, возникает немало вопросов об эффективности и рациональности её внедрения.

Новгородская область с октября 2012 года в соответствии с главой 26.5 НК  РФ на своей территории ввела патентную систему налогообложения. Закон № 149-ОЗ Принят Постановлением Новгородской областной Думы от 24.10.2012 N 305-5 ОД [3].

Патентная система налогообложения – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный в соответствии со статьей 18 НК РФ в Российской Федерации (главе 26.5 НК). Данная схема была принята законодательно с целью налогового стимулирования развития малого предпринимательства [2].

Основной смысл ПСН в том, что предприниматель может получить патент на определенный срок, на вид деятельности, указанный в законе, заменяющий собой уплату некоторых налогов. Правом применения ПСН обладают только индивидуальные предприниматели (ИП), организации не смогут воспользоваться данной системой. Важным ограничением ПСН является показатель средней численности работников за налоговый период, который не должен превышать 15 человек. В таком случае учитываются и работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера. Предприниматель, осуществляющий деятельность в рамках договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не может применять ПСН. Применение ПСН освобождает от уплаты НДФЛ с полученного от «патентной» деятельности дохода, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении используемой в бизнесе собственности. Кроме того, ИП, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС.

Возможность применения ПСН распространяется на принятый законодательно список видов деятельности. ИП, решивший перейти на ПСН, должен подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Следует помнить, что действие патента распространяется только на территории выдавшего данный патент региона.

Законом предусмотрена возможность подачи заявки на получение патента по почте или по электронным каналам связи. При подаче заявления почтой необходимо оформить ценное письмо с описью вложения, при использовании каналов электронной связи требуется электронно-цифровая подпись.

Нормативно установлен срок рассмотрения заявления о получении патента – 5 дней, по истечении которого налоговой инспекцией должен быть выдан патент, либо уведомление об отказе.

Отказ в выдаче патента можно получить, если:

- в заявлении указан вид деятельности, который не попадает под ПСН;

- неверно указан срок действия патента;

- в текущем календарном году ИП утратил право применять патенты;

- существует недоимка по налогу ПСН.

Также ограничения касаются периода действия патента, который может быть оформлен на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года. Например, если ИП планирует осуществлять свою деятельность с 1 марта 2013 года по 25 сентября 2014 года, ему необходимо получить два патента: первый – с 1 марта по 31 декабря 2013 года, после чего оформить второй патент с 1 января 2014 года по 25 сентября 2014 года.

Стоимость патента определяют, исходя из потенциально возможного к получению дохода (ПД), путем его умножения на ставку процента, установленную ст.346.50 НК в размере 6 %. ПД устанавливается законом субъекта РФ сроком на 1 календарный год с целью вычисления размера стоимости патента [1].

Способ оплаты патента зависит от срока его действия. Так, если патент приобретен на срок менее 6 месяцев, его необходимо оплатить не позднее 25 дней с момента начала его действия. При условии получения патента на больший срок, его оплата производится в два этапа: третья часть суммы должна быть оплачена в срок, не позднее 25 дней с момента начала действия патента, остальная сумма патента должна быть оплачена не позднее тридцати календарных дней до окончания его действия. При этом суммы страховых взносов во внебюджетные фонды не уменьшают стоимость самого патента.

Также законом предусмотрены случаи утраты ИП права применения ПСН. Это происходит при превышении установленной средней численности рабочих, превышении предельного размера доходов (60 млн. руб. в год) на условиях учета доходов как по ПСН, так и по УСН при их одновременном применении, либо неуплате стоимости патента в установленные сроки.

В случае утери права на применение ПСН, необходимо представить заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней, после чего, согласно НК РФ, ИП обязан перейти на ОСНО. Предприниматель теряет право применения ПСН с начала налогового периода (начала действия периода).

Например, ИП Павлов В.К. с 1 февраля 2013 года получил патент на ведение деятельности по ремонту мебели на срок 7 месяцев. В апреле среднесписочная численность работников превысила 15 человек, в связи с чем, ИП утерял право на применение ПСН с 1 февраля 2013 года.

Предприниматель получает право повторного применения ПСН в следующем календарном году после его утраты.

ИП, применяющие ПСН не сдают налоговые декларации, но при применении УСН или ЕСХН, декларации сдаются, независимо от наличия выручки от деятельности по УСН или ЕСХН, в том числе налоговая декларация может быть нулевой.

ИП, применяющие ПСН, согласно информационному сообщению Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах», могут не вести бухгалтерский учет, при этом они обязаны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.

ПСН разрешено совмещать с другими режимами налогообложения, и одновременно получать патенты в разных регионах. В этом случае необходима организация раздельного учета доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Основным достоинством ПСН как специального налогового режима является замена уплаты нескольких налогов оплатой патента.

Существенным недостатком новой системы является невозможность ее применения организациями. С 2014 года, когда будет отменён единый налог на вмененный доход, перед малыми предприятиями встанет нелёгкий выбор. Патентной системой они воспользоваться не смогут, в связи с чем им придётся выбирать между общим и упрощённым режимом налогообложения.

Прежде всего, рекомендуется обратить внимание на эту систему предпринимателям, которые платят ЕНВД в связи с тем, что планируется его отмена.

Переход на ПСН сопровождается множеством вопросов. Наиболее часто они касаются стоимости патента, которая иногда кажется предпринимателям необоснованно высокой. Также возникают затруднения с определением вида деятельности, на который ИП желает получить патент. Нередко данный вид деятельности отсутствует в утверждённом списке. Многие ИП, занимающиеся розничной торговлей, имеют несколько павильонов в соседних областях, которые законодательно установили разный размер дохода для расчета стоимости патента. В связи с этим возникает непонимание, сколько патентов надо оформлять в этом случае. Заставляет серьёзно задуматься и требование пересчитать и вернуть все налоги с момента начала действия патента в том случае, если ИП утратил право пользования патентом. Уплаченная стоимость патента при этом не возвращается. Необходимо хорошо спланировать бизнес, чтобы избежать ситуации утери патента.

На многие вопросы отвечают работники федеральной налоговой службы на своем сайте, имеющем представительства во всех регионах. Оперативная информационная поддержка очень важна в данном случае, поскольку помогает представителям малого бизнеса избежать ошибок, грамотно вести налоговую политику своего предприятия.

Несмотря на то, что внедрение ПСН вызывает ряд обоснованных вопросов и трудностей у ИП, а её применение не является обязательным, представители налоговых органов поддерживают её дальнейшее развитие, считая данную систему перспективной заменой вмененного налога. Ряд специалистов предлагает расширить список по видам деятельности и увеличить максимально допустимый доход с целью увеличения количества предпринимателей, которые смогут воспользоваться ПСН.

Некоторые аналитики высказывают обоснованные опасения о возможности снижения предпринимателями официального среднесписочного числа работников с целью сохранения права применения ПСН, однако большинство считает, что ПСН будет способствовать легализации малого бизнеса, в связи с упрощением оформления документов.

Безусловно, действующее законодательство не является совершенным и требует доработок, устраняющих возникающие спорные моменты при  применении ПСН на практике.  Следует понимать, что процесс оптимизации новой системы может занять некоторое время, в связи с чем в закон будут вноситься поправки, поэтому надо внимательно следить за его изменением.