Приоритетным направлением современной налоговой политики является реализация мер, направленных на увеличение налогового потенциала предпринимательских структур, повышение уровня собираемости налогов и сборов, дальнейшее снижение масштабов уклонения от уплаты налогов. Следует принимать во внимание, что налоговая политика государства, с одной стороны, должна быть направлена на противодействие негативным последствиям кризиса, а с другой – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста предприятий. [2, с. 86].

В настоящее время в России продолжается реформирование налоговой системы. Правительством России 30 мая 2013 года одобрена налоговая политика РФ на 2014 год и плановый период 2015-2016 годов. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой базу для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации.

При разработке мер в области налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2014 – 2016 годах, будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущие годы, а именно создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. [6]

Проект основных направлений налоговой политики 2014-2016 годов  для малого бизнеса содержит множество примечательных новаций. Рассмотрим некоторые из них:

1.  Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства. Так с ведением 1 января 2013 года патентной системы  налогообложения в Налоговом кодексе появилась новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения». В периоде 2014-2016 годов будет продолжена реализация задач, предусмотренных в предыдущих периодах: Мониторинг налоговой нагрузки на предпринимателей, перешедших на патентную систему,  с целью определения оптимального размера потенциально возможного к получению дохода. Проработка дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанных в главе 26 «Патентная система налогообложения», в отношении которых целесообразно введение данной системы налогообложения.

Для определения максимального возможного дохода компании находящийся  на упрощенной системе налогообложения (патенте) и рассчитать ЕНВД необходимо применять новые коэффициенты-дефляторы на 2014 год. Их значения составят: 1,067 – для расчета размера доходов при упрощенной системе налогообложения  и патентной системе налогообложения и 1,672 – для определения налоговой базы по ЕНВД. (Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652). Отмечу, что на 2013 год был утвержден коэффициент-дефлятор в размере, равном 1.

Что касается ЕНВД, то здесь предлагается с 2013 года установить добровольный переход на него. Налогоплательщики могут добровольно перейти на этот специальный режим при соблюдении установленных ограничений. В связи с этим утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик не обязан возвращаться к ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором устранены несоответствия . [2, п. 1 ст. 346.28 НК РФ]

Налогоплательщики, пожелавшие перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в установленной форме в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД.  Заявление о снятии с учета с 2013 г. необходимо будет подавать не только в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных НК РФ.[2, пункт 2.2 статьи 346.26 НК РФ]

Постепенно ЕНВД будет отменен и уже к 2018 году его полностью заменит патентная система. Многие финансовые аналитики неоднократно высказывались в прессе о возможных массовых недовольствах резкой отменой ЕНВД со стороны предпринимателей. По данным ФНС России количество налогоплательщиком, применяющих ЕНВД в России, увеличивается с каждым годом. Возможность выбора применения ЕНВД либо иного режима налогообложения создаст всем налогоплательщикам благоприятные условия для дальнейшего развития бизнеса. В настоящее время законопроект отправлен на доработку. [6].

2. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом так же планируется осуществить в ближайшие годы.

Упрощение налогового учета предлагается осуществлять путем выявления и корректировки норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета, при сохранении действующего подхода к определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В целях реализации указанных мероприятий Минфином России в 2014 году будет подготовлен проект федерального закона предусматривающий, в частности:

- уточнение методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете;

- возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;

- принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату получения такого имущества;

- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования;

- изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц.

3. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование так же потерпят ряд изменений. Предполагается продление до 2016 года применения тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 года – в отношении большинства плательщиков – 30 процентов и неперсонифицированного тарифа – 10 процентов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставка составит 20 процентов.

В 2014 если доходы ИП за год составят менее 300 000 руб., то страховые взносы будут исчисляться исходя из МРОТ и составят 20 727,53 руб. : в ПФР – 17 328,48 руб. (5554 руб. × 26% × 12 мес.);

в ФФОМС – 3399,05 (5554 руб. × 5,1% × 12 мес.).

Если же доход превысит 300 000 руб., то индивидуальный предприниматель также заплатит 1 процент с суммы превышения. При этом установлен максимальный размер страховых взносов, который не может превышать:8 МРОТх26% х12 месяцев.[7]

Согласно новому закону, у предпринимателей появится возможность уменьшить налог на сумму размера страховых взносов. Но уже сейчас  следует обратить внимание, что новая привилегия станет доступна только тем ИП, которые используют режим налогообложения ЕНВД и УСН.

При этом условия остались неизменными – при использовании ЕНВД, предприниматели без работников имеют право уменьшить налог на полную сумму взноса, а ИП с работниками смогут уменьшить налог не более чем на 50% за взносы, внесенные за работников. Если же используется УСН, в предпринимательстве без работников можно будет уменьшить налог на полную сумму взносов, а в ИП с работниками уменьшение составит только 50%.[4]

Как и прежде, уменьшение налога можно производить только на те взносы, которые были оплачены в том же периоде, в котором рассчитывается налог. Несмотря на то, что нововведения еще не вступили в силу, уже заметно, что они могут быть выгодны только ИП с малыми доходами, в то время как для предпринимателей со значительными доходами условия содержания ИП только ужесточились.

4. Совершенствование налогообложения торговой деятельности

В Кодексе следует предусмотреть условия, при соблюдении которых потери по основаниям, отличным от потерь в результате естественной убыли товаров, а также потерь, относимых на виновных лиц, признаются в составе расходов организаций, осуществляющих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к товарам.

Во-первых, налогоплательщиком должна быть организована система учета и контроля за использованием материально-производственных запасов, соответствие которой установленным требованиям должно быть подтверждено аудиторской организацией.

Во-вторых, акт инвентаризации о выявленных недостачах должен подтверждаться аудитором, включенным в состав инвентаризационной комиссии.

Потери (недостачи) предлагается учитывать в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 0,75 процента выручки от реализации.

Перечень продукции, недостача которой может быть учтена при налогообложении прибыли в соответствии с предлагаемым порядком, предлагается устанавливать в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Учет товарных потерь для целей налогообложения прибыли в размере, определяемом как процентная доля выручки от реализации, широко применяется за рубежом (в Германии, Великобритании, США и др.). Возможность учета для целей налогообложения убытков от товарных потерь соответствует мировому опыту, позволит снизить издержки торговых организаций, и тем самым улучшить инвестиционный климат в розничной торговле, что позитивно повлияет на уровень потребления. [5]

Дальнейшее совершенствование налоговой политики должно реализовываться в направлении настройки существующей системы налогообложения. Тем самым это приведет: к оздоровлению экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизации их финансового состояния, стимулиро­ванию инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы, а также осуществлению налогоплательщиками разумной ценовой политики и формированию благоприятных ус­ловия для реструктуризации задолженности по налоговым пла­тежам (с более приемлемым порядком возможного списания на­копленных пеней), сокращения теневой экономики и т.д. Все это резервы значительного увели­чения стимулирующей функции налоговой политики, а, следова­тельно, и заметного роста предпринимательской активности.