УДК 33

УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЁТОВ С ПOДOТЧЁТНЫМИ ЛИЦAМИ ПO ЗAГPAНКOМAНДИPOВКAМ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Пелькова Светлана Владимировна1, Гypьeвa Ирина Cергеевна2
1Тюмeнcкaя гocyдapcтвeннaя aкaдeмия миpoвoй экoнoмики yпpaвлeния и пpaвa, доцент кафедры Экономико-математических дисциплин
2Тюмeнcкaя гocyдapcтвeннaя aкaдeмия миpoвoй экoнoмики yпpaвлeния и пpaвa, cтyдeнткa 4 кypca

Аннотация
Данная статья посвящена рассмотрению нормативно-правовых актов, которыми руководствуется государственное учреждение, отправляющее своих работников в заграничную служебную командировку. А также правильному документальному оформлению загранкомандировок, применению норм расходов и правилам принятия расходов, осуществлённых в иностранной валюте, к бухгалтерскому учёту. Рассмотрен порядок возмещения сотруднику расходов, понесённых им в служебной командировке за границей.

Ключевые слова: бюджетные организации, загранкомандировка, нормы российского законодательства, расчёты с подотчётными лицами, учёт и налогообложение


ACCOUNTING AND TAXATION OF CALCULATIONS WITH ACCOUNTABLE PERSONS FOR TRIPS ABROAD IN BUDGETARY ORGANIZATIONS

Pelkova Svetlana Vladimirovna1, Gureva Irina Sergeevna2
1Tyumen State Academy of World Economics Management and Law, Associate Professor of Department of Economic and mathematical disciplines
2Tyumen State Academy of World Economics Management and Law, 4th year student

Abstract
This article is devoted to normative legal acts governing state Agency that sends their employees abroad on a business trip. As well as proper documentation of trips abroad, the use of cost norms and rules of adoption expenditures incurred in foreign currency for accounting. The procedure for reimbursement of employee costs incurred on a business trip abroad.

Keywords: accounting and taxation, budget organizations, business trip abroad, Russian legislation, settlements with accountable persons


Библиографическая ссылка на статью:
Пелькова С.В., Гypьeвa И.C. Учёт и налогообложение расчётов с пoдoтчётными лицaми пo зaгpaнкoмaндиpoвкaм в бюджетных организациях // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 10 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2015/10/9982 (дата обращения: 30.09.2017).

Предприятия в своей практике могут столкнуться с необходимостью направить своего работника в загранкомандировку, так как идёт расширение международного сотрудничества и внешнеэкономической деятельности. А правильное оформление загранкомандировки – важный и очень трудоёмкий процесс для бухгалтера, требующий знания большого количества нормативных актов.

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. [1]

Отправлять сотрудника в загранкомандировку можно только при наличии между ним и работодателем трудового договора. Запрещено отправлять в загранкомандировки несовершеннолетних работников и беременных женщин.

Разрешено отправлять в загранкомандировку женщин, имеющих ребёнка в возрасте до 3-х лет, при наличии письменного согласия с их стороны. Однако они могут отказаться от служебной командировки, и работодатель, согласно ст. 259 ТК РФ, обязан письменно известить их о праве отказа от загранкомандировки.

Порядок оформления загранкомандировки и представления отчётности по ней

Руководитель оформляет приказ на служебную загранкомандировку сотрудника, а тот, в свою очередь, заполняет служебное задание, в котором прописывает ФИО, должность, даты командировки, основание решения о служебной командировке и цель задания вкратце. Служебное задание должно быть подписано руководителем учреждения и руководителем структурного подразделения.

Также, в случае, если сотрудник направлен в организацию, расположенную на территории стран СНГ, ему необходимо выписать командировочное удостоверение, т.к. между странами СНГ подписаны межправительственные соглашения. При командировке в другие страны оно не требуется, так как факт пересечения границы в данном случае определяется по отметкам в загранпаспорте. [2]

В течение 3-х рабочих дней с момента приезда из загранкомандировки сотрудникник представляет нижеперечисленные документы:

– письменный отчёт об исполненной работе в загранкомандировке, согласованный с руководителем структурного подразделения;

– авансовый отчёт о потраченных суммах в связи с загранкомандировкой с прикреплением всех чеков.

Если чеки выписаны на иностранном языке, то необходим их перевод на русский язык построчно. В данном случае к авансовому отчёту прилагается перевод тех документов, которые оформлены на иностранном языке.

Работнику, отправленному в загранкомандировку, возмещаются следующие расходы:

– на проезд (в том числе за предоставленные в поезде постельные принадлежности);

– по найму жилья;

– связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);

– на оформление визы, загранпаспорта и прочих выездных документов;

– обязательные аэродромные и консульские сборы;

– на оформление обязательного медицинского страхования;

– сборы за право въезда либо транзита автотранспорта;

– на другие обязательные платежи и сборы;

– прочих затрат, осуществлённых сотрудником с позволения работодателя. [2]

Существует ряд особенностей при начислении работнику суточных. Так, например, при выезде с территории России за день выезда суточные начисляются в иностранной валюте, а при въезде в РФ суточные за день приезда начисляются в рублях.

При вынужденной задержке в дороге, это время оплачивается по решению руководителя, при предъявлении документов, подтверждающих сам факт данной задержки.

При однодневной командировке, т.е. когда выезд в загранкомандировку и возврат из неё приходятся на один день, суточные компенсируются в 50-процентном размере от нормы.

При болезни сотрудника в загранкомандировке, ему компенсируются расходы на жильё и оплачиваются суточные за все дни, пока он не в состоянии начать выполнение служебного задания либо вернуться обратно. [2]

Аванс на командировочные расходы может быть выдан и в иностранной валюте, и в рублях.

Расходы по загранкомандировке, выраженные в иностранной валюте, при принятии к бухгалтерскому учёту переводятся в рубли. При пересчёте используют курс ЦБ РФ, действительный в день выплаты работнику аванса в иностранной валюте под отчёт. Этот аванс может быть переоценен только в том случае, если он возвращается обратно. В данном случае пересчитывают по курсу, актуальному на дату возврата. При этом возникает курсовая разница, положительная либо отрицательная. Её относят к финансовому результату текущего года, полученному от переоценки активов.

Чтобы выдать сотруднику аванс в иностранной валюте, государственное учреждение конвертирует денежные средства в рублях в эту иностранную валюту.

Для этого учреждение оформляет заявку на кассовый расход по форме 0531801 по КФД, на основании которой ОФК перечисляет денежные средства на счёт кредитной организации, имеющей лицензии ЦБ РФ на право совершения банковских операций с денежными средствами в иностранной валюте, с целью дальнейшей конвертации в иностранную валюту и перевода их на счёт, который будет открыт для получателя денежных средств федерального бюджета на обозначенные цели в банке.

Далее рассмотрим на примере как отражать данные операции в бухгалтерском учёте.

Работник государственного учреждения находился в служебной командировке в Португалии в период с 19.09.2015 г. по 23.09.2015 г.

17.09.2015 г. учреждение для конвертации валюты РФ в иностранную валюту перечислило денежные средства в размере 74240,7 руб. на приобретение 1000 евро (74,2407 руб. х 1000 евро).

Эти средства поступили на открытый в кредитной организации валютный счёт 18.09.2015 г. В тот день курс ЦБ РФ был равен 74,9726 руб за 1 евро.

На оплату услуг по покупке валюты кредитной организации было перечислено 832 руб.

В бухгалтерском учёте вышеперечисленные операции следует оформлять так:

Таблица 1 – Проводки в бухгалтерском учёте

Oпepaция

Дeбeт

Кpeдит

Сyммa

17.09.2015 г.
Пepeчислeны дeнeжныe сpeдствa нa кoнвepтaцию вaлюты PФ в инoстpaннyю вaлютy 1 201 23 510 1 201 21 610 74240,7 pyб.
18.09.2015 г.
Пoстyпили сpeдствa в инoстpaннoй вaлютe нa счёт, oткpытый в кpeдитнoй opгaнизaции, пoслe кoнвepтaции вaлюты

1000 eвpo х 74,9726 pyб.

1 201 27 510 1 201 23 610 1000 eвpo/

74972,6 pyб.

Oтpaжeнa пoлoжитeльнaя кypсoвaя paзницa пpи кoнвepтaции

(74,9726 – 74,2407) pyб. х 1000 eвpo

1 201 23 510 1 401 10 171 731,9 pyб.
Oплaчeны yслyги кpeдитнoй opгaнизaции пo кoнвepтaции вaлюты 1 401 20 226 1 201 21 610 832 pyб.

Чтобы получить денежные средства, государственное учреждение должно предоставить заявку на их получение (форма 0531802) в свой орган Федерального казначейства по месту обслуживания за день до получения денежных средств.

Продолжаем рассмотрение примера.

Иностранная валюта 18.09.2015 г. поступила в кассу государственного учреждения и была выдана работнику:

– на транспортные расходы – 350 евро;

– на найм жилья – 540 евро;

– суточные за четыре дня – 110 евро.

Кроме того, работнику выдали суточные в сумме 300 рублей, которые поступили с открытого в казначействе лицевого счёта в кассу государственного учреждения.

После возвращения из загранкомандировки, 25.09.2015 г. работник предоставил авансовый отчёт и все необходимые документы, подтверждающие его расходы. Согласно отчёту, сотрудник израсходовал всю сумму аванса, выданного ему при отъезде.

18.09.2015 г. курс ЦБ РФ был равен 74,9726 руб. за 1 евро.

Датами пересечения границы РФ считаются:

– при отъезде в Португалию – 19.09.2015 г.;

– при возврате на территорию России – 23.09.2015г.

Таблица 2 – Отражение операций в бухгалтерском учёте

Опepaция

Дeбeт

Кpeдит

Cyммa

18.09.2015 г.
В кaccy пocтyпили нaличныe дeнeжныe cpeдcтвa для выплaты cyтoчныx в вaлютe PФ 1 201 34 510 1 210 03 610 300 pyб.
В кассу пocтyпилa инocтpaннaя вaлютa для выплaты:
– сyтoчныx

110 евро x 74,9726 руб.

 

1 201 34 510

 

1 201 27 610

110 евро/

8246,99 руб.

– на транспортные расходы

350 евро x 74,9726 руб.

350 евро / 26240,41 руб.
– на найм жилья

540 евро x 74,9726 руб.

540 евро / 40485,2 руб.
Выдана иностранная валюта в подотчёт сотруднику:
– суточные

110 евро x 74,9726 руб.

1 208 12 560  

1 201 34 610

110 евро/

8246,99 руб.

– на транспортные расходы

350 евро x 74,9726 руб

1 208 22 560 350 евро / 26240,41 руб.
– на найм жилья

540 евро x 74,9726 руб.

1 208 26 560 540 евро / 40485,2 руб.
Из кассы государственного учреждения выданы суточные в валюте РФ 1 208 12 560 300 руб.
25.09.2015 г.
К учёту приняты расходы (в иностранной валюте) на оплату:
– суточных

110 евро x 74,9726 руб.

1 401 20 212 1 208 12 660 110 евро/

8246,99 руб.

– транспортных расходов

350 евро x 74,9726 руб

1 401 20 222 1 208 22 660 350 евро / 26240,41 руб.
– найма жилья

540 евро x 74,9726 руб.

1 401 20 226 1 208 26 660 540 евро / 40485,2 руб.
К учёту приняты расходы на оплату суточных (в валюте РФ) 1 401 20 212 1 208 12 660 300 руб.

Бывают случаи, когда государственное учреждение выдаёт сотруднику аванс на загранкомандировку в валюте РФ. В данной ситуации сотрудник должен самостоятельно купить иностранную валюту для осуществления расходов за границей. Тогда будет произведён перерасчёт всех расходов, осуществлённых им в иностранной валюте, по курсу, актуальному на момент приобретения иностранной валюты. Также работнику необходимо приложить к авансовому отчёту справку о покупке валюты, в которой и будет прописан действовавший тогда курс. Если же справки о покупке иностранной валюты нет, то перерасчёт командировочных расходов в рубли считают по курсу валюты, действовавшему в день утверждения авансового отчёта.

Рассмотрим ещё один пример.

Работника государственного учреждения направляют в служебную загранкомандировку. 18.09.2015 г. ему выдают аванс в сумме 76887 рублей для последующей покупки иностранной валюты по курсу, равному 76,887 руб. за 1 евро (курс продажи ЦБ РФ на 18.09.2015 г.). В том числе:

– суточные – 28306 руб. (368,15 евро);

– денежные средства на найм жилья – 26292 руб. (341,96 евро);

– денежные средства на покупку билетов – 22289 руб. (289,89 евро).

В тот же день сотрудник приобрёл иностранную валюту в одном из отделений банка.

27.09.2015 г. руководитель государственного учреждения утвердил авансовый отчёт. Согласно нему, все полученные денежные средства потрачены на указанные нужды, всё это документально подтверждено, и прикреплён чек об обмене валюты из отделения банка.

Таблица 3 – Отражение операций в бухгалтерском учёте

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

18.09.2015 г.
В кассу государственного учреждения поступили денежные средства в валюте РФ 1 201 34 510 1 210 03 610 76887 руб.
Из кассы государственного учреждения выданы денежные средства в подотчёт:
– на транспортные расходы 1 208 22 560 1 201 34 610 22289 руб.
– на найм жилья 1 208 26 560 26292 руб.
– суточные 1 208 12 560 28306 руб.
27.09.2015 г.
К учёту приняты суммы осуществлённых командировочных расходов на основании авансового отчёта работника:
– на транспортные расходы

289,89 евро x 76,887 руб

1 401 20 222 1 208 22 660 289,89 евро / 22289 руб.
– на найм жилья

341,96 евро x 76,887 руб

1 401 20 226 1 208 26 660 341,96 евро / 26292 руб
– суточные

368,15 евро x 76,887 руб.

1 401 20 212 1 208 12 660 368,15 евро/

28306 руб.

В случае утери сотрудником банковского чека о покупке валюты, принятие к учёту расходов, понесённых им за границей, следует считать по курсу валюты, действовавшему в день утверждения авансового отчёта. В нашем случае, это 77,169 руб. за 1 евро (курс продажи ЦБ РФ на 27.09.2015 г.).

Таблица 4 – Отражение операций в бухгалтерском учёте

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

27.09.2015 г.
К учёту приняты суммы осуществлённых командировочных расходов на основании авансового отчёта работника:
– на транспортные расходы

289,89 евро х 77,169 руб.

1 401 20 222 1 208 22 660 289,89 евро/ 22370,52 руб.
– на найм жилья

341,96 евро х 77,169 руб.

1 401 20 226 1 208 26 660 341,96 евро/ 26388,71 руб.
– суточные

368,15 евро х 77,169 руб.

1 401 20 212 1 208 12 660 368,15 евро/ 28409,77 руб.
Отражён перерасчёт валютных средств в связи с изменением валютного курса ((77,169 – 76,887) руб. = 0,282 руб.):
– на транспортные расходы

289,89 евро х 0,282 руб.

1 208 22 560 1 401 10 171 81,75 руб.
– на найм жилья

341,96 евро х 0,282 руб.

1 208 26 560 1 401 10 171 96,43 руб.
– суточные

368,15 евро х 0,282 руб.

1 208 26 560 1 401 10 171 103,82 руб.

Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н утверждена инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учёта для муниципальных учреждений.

Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н утверждена инструкция по применению Плана счетов бюджетного учёта.

Таким образом, в данной статье мы подробно рассмотрели нормативно правовые акты, которыми следует руководствоваться государственному учреждению при направлении сотрудника в служебную загранкомандировку, на примере рассмотрели, как правильно документально оформить загранкомандировку работника и какие использовать бухгалтерские проводки. Также ознакомились с порядком выдачи аванса сотруднику в иностранной валюте. Данная статья поможет бухгалтерам государственных учреждений, а также будет интересна самим сотрудникам, которым предстоит отправиться в загранкомандировку.


Библиографический список
  1. Понятие служебной командировки [Электронный ресурс]: Статья 166 Трудового кодекса Российской Федерации // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru;
  2. Об особенностях направления работников в служебные командировки [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 (в ред. от 29.07.2015) // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru;
  3. О валютном регулировании и валютном контроле [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в ред. от 29.06.2015) // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru;
  4. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счёт средств федерального бюджета [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 (в ред. от 06.08.2015) // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru;
  5. Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счёт средств федерального бюджета [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 02.08.2004 № 64н // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru;
  6. О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счёт средств федерального бюджета [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.


Все статьи автора «Гypьeвa Ирина Cергеевна»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться: