ПОСТРОЕНИЕ БАЛАНСА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ

В настоящее время наиболее интенсивно развивающимся направлением экономических наук, необходимым для поддержания процесса эффективного управления предприятием, является управленческий учет. Но учеными и практикующими специалистами наибольшее внимание уделяется методике управленческого учета и анализа, тогда как теория построения управленческой отчетности и, в частности, управленческого баланса рассматривается в их трудах лишь косвенно.

Основная проблема  заключается в том, что бухгалтерский баланс в традиционном его виде в большей степени ориентирован на внешних пользователей и, в основном, подходит только для оценки рисков ликвидности и платежеспособности. Связать его с иными формами отчетности, к примеру с отчетом о движении денежных средств, достаточно сложно. А в связи с тем, что разделы баланса слабо коррелируют  с объектами управления (центрами финансовой ответственности и видами деятельности), для проведения анализа его приходится буквально «крошить» по статьям. Все это приводит к тому, что традиционный бухгалтерский баланс мало пригоден для управления. В итоге, приведенные в нем данные зачастую понятны только финансистам, а не менеджменту компании.

Для того, чтобы сделать управленческий баланс полезным для принятия решений предлагается преобразовать его структуру так, чтобы все разделы были структурированы по видам деятельности так, как это сделано в отчете о движении денежных средств  – текущая (она же операционная), инвестиционная и финансовая.

Так, вместо, привычной нам, структуры с разделением на активы и пассивы и выделением разделов «Внеоборотные активы», «Оборотные активы» и т. д. создаются следующие разделы:

- Основной капитал – возникшие в ходе инвестиционной деятельности активы и обязательства;

- Текущий оборотный капитал – используемые в операционной деятельности активы и обязательства;

- Капитал – раздел содержит информацию о капитале, резервах и нераспределенной прибыли (финансовая деятельность);

- Заемный капитал –  средства, предоставленные кредитными учреждениями за вознаграждение в виде процентов (финансовая деятельность). [1, c.17]

Итак, после того как нами была задана основа структуры управленческого баланса, остается последовательно распределить балансовые статьи, в зависимости от их экономического смысла, по выделенным разделам. Исключение составит лишь статья «Денежные средства». Мы её отражаем в балансе отдельно.

Далее раскидываем статьи по новой структуре баланса. Некоторые статьи прямо связаны с использованием конкретных видов деятельности. Так, «Запасы» – это текущая деятельность, а все внеоборотные активы – инвестиционная.

Однако, при составлении баланса по видам деятельности следует иметь в виду, что некоторые статьи традиционного баланса могут быть связаны с несколькими видами деятельности, например, текущей и инвестиционной. Для разделения таких статей между видами деятельности необходимо усовершенствовать аналитический учет и ввести в первичные документы и регистры различные коды по видам деятельности. Кроме этого возможно выделение субсчетов по видам деятельности на счетах учета расчетов.

Для примера, нами была использована и трансформирована в баланс по видам деятельности финансовая отчетность компании ОАО «Татнефть» за 2011 год.

Итак, первый раздел – «Внеоборотные активы». Как было отмечено выше, все его статьи по смыслу относятся к инвестиционной деятельности, следовательно, отражаем в разделе «Основной капитал» баланса по видам деятельности (см. табл. 1).

Следующий раздел – «Оборотные активы». Статьи «Запасы», «НДС» и «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», относятся к операционной деятельности, соответственно, отражаем в разделе «Текущий оборотный капитал». «Авансы выданные» могут относиться как к операционной деятельности, так и к инвестиционной, поэтому сумма по этой статье, исходя из данных аналитического учета, разбивается на две составляющие: «Инвестиционные авансы выданные», которые отражаются в разделе «Основной капитал» и «Текущие авансы выданные», которые отражаются в разделе «Текущий оборотный капитал». Статья «Прочие оборотные активы» также отражается в «Текущий оборотный капитал», а «Денежные средства» отражаются отдельной строкой. Статья «Финансовые вложения» по смыслу все-таки относятся к инвестиционной деятельности, и мы включили ее в раздел  «Основной капитал».

Теперь распределим разделы и статьи пассива баланса. Итак, все статьи раздела «Капитал и резервы» традиционного баланса полностью переносятся в раздел «Капитал» новой формы отчета.

Далее, раздел «Долгосрочные обязательства». Все его статьи относятся к финансовой деятельности, отражаем в разделе «Заемный капитал».

Теперь распределяем последний раздел баланса – «Краткосрочные обязательства». Статья «Краткосрочные займы и кредиты полученные» связана с финансовой деятельностью, поэтому она включается в раздел «Заемный капитал». Для «Кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками» все не столь очевидно. Поэтому эта статья разбивается так же, как это было сделано в отношении «Авансов выданных».

Таблица 1. Баланс по видам деятельности компании ОАО «Татнефть», млн. руб.

Управленческий баланс по видам деятельности имеет следующие преимущества:

-  возможность четкого сопоставления с отчетом о движении денежных средств;

-  возможность составления прогнозного баланса путем суммирования начальных остатков из баланса по видам деятельности и соответствующих денежных потоков из прогнозного отчета о движении денежных средств;

-  возможность использования при управлении по центрам ответственности.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что управленческий баланс по видам деятельности значительно проще анализировать, а значит с таким балансом намного легче работать менеджерам компании. Все это доказывает, что управленческий баланс по видам деятельности является более информативным, а, следовательно, и более эффективным для принятия управленческих решений, нежели традиционная форма бухгалтерского баланса.

1. Вихров А. Управленческий баланс, который будет понятен топ-менеджменту компании. Финансовый директор №7/8., с 16-22., 2012г.
2. http://www.tatneft.ru

Все статьи автора «Иван Афанасьев»